9 | Форма розрахунків на підприємстві | 3,9 | 0,5 | 1,95

10 | Капітальні вкладення | 4,8 | 1 | 4,8

11 | Використання кредитів банку | 5,5 | 1 | 5,5

12 | Незавершене виробництво | 3,5 | 1 | 3,5

13 | Інші фактори | 6 | 1 | 6

Разом: | 100 | 57,50

Таблиця 3.2

Фактори, що впливають на ризик внутрішнього контролю (CRв)

№ п\п | Фактори | Середня оцінка | Відносно абсолютна оцінка | Абсо-лютна оцінка

1 | 2 | 3 | 4 | 5

1 | Методи адміністративного контролю | 5,8 | 0,5 | 2,9

2 | Ставлення адміністрації до внутрішнього контролю | 5,4 | 0 | 0

3 | Кадрова політика адміністрації і перепідготовка працівників | 7,8 | 0,5 | 3,9

4 | Компетентність контрольного персоналу | 12,6 | 1 | 12,6

Продовження табл. 3.2

1 | 2 | 3 | 4 | 5

5 | Наявність служби внутрішнього аудиту та її функції | 6,7 | 0 | 0

6 | Підпорядкованість контрольного персоналу | 4,8 | 0,5 | 2,4

7 | Розподіл повноважень і обов'язків | 5,8 | 1 | 5,8

8 | Санкціонування операцій | 5,6 | 0,5 | 2,8

9 | Нагляд за виконанням контрольних процедур | 4,1 | 0,5 | 2,05

10 | Використання контрольних процедур | 5,2 | 0,5 | 2,6

11 | Складна корпоративна структура або складні операції | 3,4 | 1 | 3,4

12 | Організація системи обліку і внутрішнього контролю | 10,2 | 0,5 | 5,1

13 | Контроль за документами та їх зберіганням | 5,4 | 0,5 | 2,4

14 | Правильність відображення операцій в обліку | 8 | 0,5 | 4,0

15 | Наявність технічних і технологічних засобів контролю | 4 | 0,5 | 2

16 | Інші фактори | 5,2 | 1 | 5,2

Разом: | 100 | 57,15

Таблиця 3.3

Фактори, що впливають на ризик зовнішнього контролю (CRз)

№ п\п | Фактори | Середня оцінка | Відносно абсолютна оцінка | Абсо-лютна оцінка

1 | Час проведення зовнішнього контролю | 5,9 | 1 | 5,9

2 | Зміни законодавчих і нормативних актів | 12,8 | 1 | 12,8

3 | Кваліфікація і практичний стаж роботи зовнішніх контролерів | 15,5 | 1 | 15,5

4 | Обсяг вибірки для зовнішнього контролю | 7 | 0,5 | 3,5

5 | Перелік контрольних процедур, що використовують у зовнішньому контролю | 8,5 | 0,5 | 4,25

6 | Репутація зовнішнього контролера | 7,3 | 0,5 | 3,65

7 | Об'єктивність в оцінці об'єктів перевірки і дій керівників та інших службових осіб | 10,1 | 1 | 10,1

8 | Компетентність зовнішнього контролера щодо об'єктів перевірки | 11,2 | 1 | 11,2

9 | Мета і завдання зовнішнього контролю | 4,9 | 0,5 | 2,45

10 | Об'єкти зовнішнього контролю | 7,5 | 0,5 | 3,75

11 | Інші фактори | 9,3 | 1 | 9,3

Разом | 100 | 82,40

AR = 10%

IR = 57,50%

CRв = 57,15%

CRз = 82,40%

DR =

DR = = 0,56

Отже, можливість того, що аудитор не виявить помилки при перевірці, рівна 56%, тож, аудиторська вибірка на етапі оцінки системи внутрішнього контролю буде складати 20 документів.

Проте, в ході проведення аудиторських перевірок аудиторські фірми не повинні встановлювати достовірність фінансової звітності з абсолютною точністю. Вони зобов’язані підтверджувати достовірність звітності у всіх суттєвих аспектах. Під достовірністю звітності в суттєвих аспектах мається на увазі такий ступінь точності показників звітності, при якому користувач цієї звітності може зробити на її підставі правильні висновки та прийняти правильні управлінські рішення. Тобто, суттєвість – це максимально допустимий розмір помилки, яка може бути показана у звітності і розглядається як несуттєва, тобто така, що не вводить користувачів звітності в оману. Суттєвість – це відносний показник.

Суттєвість має 2 аспекти: якісний та кількісний.

Якісний аспект - це ймовірність незаконних виплат, невірних записів, відношення керівництва до достовірності звітності. Недостатній чи невірний опис облікової політики не наведення інформації про здійснення порушення.

З кількісної точки зору аудитор повинен оцінити чи перевищують в сумі виявлені помилки встановлений рівень суттєвості.

Відсоток суттєвості може встановлюватися до показників балансу та звіту про фінансові результати (дод.Ц).

При вирахування абсолютного значення рівня суттєвості аудитор повинен брати за основу найбільш важливі показники, які характеризують достовірність фінансового звіту. Ці показники є різними в залежності від галузевих особливостей підприємства.

Між рівнем суттєвості та аудиторського ризику існує обернений зв’язок.

Тобто, чим вищий рівень суттєвості, тим нижчий аудиторський ризик, і навпаки.

Таблиця 3.4.

Визначення рівнів суттєвості для статей балансу

Стаття балансу | Код | На початок року | Межа суттєвості | Розмір

суттєвості

Виробничі запаси |

100 | 470,40 | 2% | 9,408

На мою думку межа суттєвості інформації буде складати 2%, тоді її розмір становитиме 9,408 тис.грн.

Отже, виходячи з попередніх суджень суттєвості, можна дійти висновку, що помилка, виявлена аудитором, вважається суттєвою, якщо вона може вплинути на прийняття рішення користувачами фінансової (бухгалтерської) звітності.

Аналітичні процедури

Для того, щоб оцінити зміну статті балансу, що характеризує стан виробничих запасів за звітний період та проаналізувати сам фінансовий стан підприємства проводяться аналітичні процедури відповідними етапами.

Таблиця 3.5

Агрегований баланс

Стаття балансу | К

О

д | Абсолютне

значення | Питома вага | Зміни

На поча-

ток

періоду |

На кі-нець

періо-

ду |

На поча-

ток

пері-оду,

% |

На

кі-нець

періо-

ду,

% | В аб-солю-тному значе-нні | В пи-томій вазі | У %

до вели-чини на поч.

періоду | У % до зіни під-сум-ку балансу

Виробничі запаси | 100 | 470,40 | 599,40 |