Не менш важливим при оцінці системи внутрішнього контролю є проведення інвентаризації виробничих запасів. Результати відповідної інвентаризації показали про законність її проведення, дотримання всіх вимог і завдань.

Тож, оцінивши систему внутрішнього контролю можна сказати, що вона у ПП Лисейко В.О. функціонує в основному правильно, зауважень не виникає, працівники сумлінно виконують свої обов’язки, грубих порушень не допускають, а це в свою чергу зменшує контроль за їх діяльністю. Отже, протестувавши систему внутрішнього контролю клієнта та оцінивши її ефективність, потрібно переоцінити ризик внутрішнього контролю, оскільки тепер я отримала більше інформації про систему внутрішнього контролю, ніж на етапі планування.

Результатом переоцінки ризику внутрішнього контролю (табл.3.10) буде зміна ризику невиявлення, що в свою чергу вплине на розмір вибірки при перевірці по суті.

Таблиця 3.10

Фактори, що впливають на ризик внутрішнього контролю (CRв)

№ п\п | Фактори | Середня оцінка | Відносно абсолютна оцінка | Абсо-лютна оцінка

1 | 2 | 3 | 4 | 5

1 | Методи адміністративного контролю | 5,8 | 0,5 | 2,90

2 | Ставлення адміністрації до внутрішнього контролю | 5,4 | 0 |

0

3 | Кадрова політика адміністрації і перепідготовка працівників | 7,8 | 0,3 | 2,34

4 | Компетентність контрольного персоналу | 12,6 | 0,8 | 10,08

5 | Наявність служби внутрішнього аудиту та її функції | 6,7 | 0 | 0

6 | Підпорядкованість контрольного персоналу | 4,8 | 0,4 | 1,92

7 | Розподіл повноважень і обов'язків | 5,8 | 0,7 | 4,06

8 | Санкціонування операцій | 5,6 | 0,4 | 2,24

9 | Нагляд за виконанням контрольних процедур | 4,1 | 0,3 | 1,23

10 | Використання контрольних процедур | 5,2 | 0,4 | 2,08

11 | Складна корпоративна структура або складні операції | 3,4 | 0,9 | 3,06

12 | Організація системи обліку і внутрішнього контролю | 10,2 | 0,4 | 4,08

Продовження табл. 3.10

1 | 2 | 3 | 4 | 5

13 | Контроль за документами та їх зберіганням | 5,4 | 0,3 | 1,62

14 | Правильність відображення операцій в обліку | 8 | 0,3 | 2,4

15 | Наявність технічних і технологічних засобів контролю | 4 | 0,4 | 1,6

16 | Інші фактори | 5,2 | 0,9 | 4,68

Разом: | 100 | 44,29

Тоді DR ===0,7142

Отже, ризик невиявлення помилок збільшився до 71,42%, я вважаю, що вибірку документів для перевірки слід зменшити від 15 запланованих для перевірки у процесі планування до 10 документів.

Перевірка виробничих запасів підприємця по суті

3.3.1 Підтвердження наявності та існування виробничих запасів

Головним завданням, яке постає в ході даної перевірки по суті на наявність та існування виробничих запасів полягає в тому, що прихід запасів дійсно мав місце в обліку за звітний період та був включений до складу витрат підприємця, був підтверджений відповідними супроводжуючими документами (видатковими накладними від покупців, рахунками, накладними, квитанціями, рахунками-фактурами). Скільки, після переоцінки ризику не виявлення помилок, вибірка документів зменшилася до 10 документів, тож я виберу 10 прибуткових накладних і відповідно виберу 10 супроводжуючих первинних документів, які дійсно підтвердять факт існування оприбуткування відповідних виробничих запасів (табл. 3.11).

Таблиця 3.11

Підтвердження наявності та існування виробничих запасів за листопад 2007р.

Контрагент | Первинний документ | Накладна на оприбуткування ТМЦ | Відхилення

№ та вид документу | Дата | Сума,

грн. | № | Дата | Сума,

грн.

ТзОВ «Прикарпатхлібсервіс» | Рахунок-фактура №

ОО - 00256 | 01.11. | 1258,60 | ПН-002356 | 01.11. | 1258,60 | Відхилень не виявлено

ПП Титиш В.П. | Рахунок 1258 | 08.11. | 3698,00 | ПН - 002357 | 08.11. | 3698,00

ПП «Галиька Торгова Компанія» | Рахунок-фактура №

ЯО 00054879 | 11.11. | 12589,30 | ПН - 002358 | 11.11. | 12589,30

ПП «Ватра» | Рахунок-фактура №

ЦО - 000365 | 11.11. | 985,00 | ПН - 002359 | 11.11. | 985,00

МПВТП «Елегант» | Рахунок

№ 85 | 18.11. | 1200,30 | ПН - 002360 | 18.11. | 1200,30

ТзОВ «Борошномлин» | Рахунок-фактура №

ЦО - 000365 | 19.11. | 15300,00 | ПН - 002361 | 19.11. | 15300,00

ПП «Львівхолод» | Рахунок

№ 63 | 21.11. | 435,02 | ПН - 002362 | 21.11. | 435,02

ПП Сеньків В.О. | Квитанція

№ 02 | 23.11. | 28,90 | ПН - 002363 | 23.11. | 28,90

ТзОВ «Прикарпатхлібсервіс» | Рахунок-фактура №

ОО - 00301 | 25.11. | 258,60 | ПН-002364 | 25.11. | 258,60

МПВТП «Елегант» | Рахунок

№ 98 | 28.11. | 100,00 | ПН - 002365 | 28.11. | 100,00

Отже, на даному етапі перевірки по суті відхилень щодо наявності та існування запасів не виявлено. Оприбуткування запасів супроводжуються підтверджуючими документами, що підтверджує їх існування та наявність.

3.3.2 Підтвердження повноти оприбуткування запасів

Даний етап перевірки полягає в тому, щоб перевірити повноту оприбуткування запасів від постачальників в обліку. Для встановлення цього факту я насамперед виконаю наступні завдання: на основі попередньої перевірки та її даних я перевірю повноту оприбуткування кількості найменувань за кожною окремою накладною. Дані з первинних документів та накладною на оприбуткування ТМЦ повинні співпадати та відповідати дійсності. Результати перевірки я занесу у робочу таблицю аудитора 3.12

Таблиця 3.12

Перевірка повноти оприбуткування виробничих запасів за листопад 2007р.

Первинний документ | Накладна на оприбуткування ТМЦ | Відхилення

№ та вид документу | Дата | Сума,

грн. | Кількість

найменувань | № | Дата | Сума,

грн. | Кількість

найменувань

Рахунок-фактура №

ОО - 00256 | 01.11. | 1258,60 | 6 | ПН-002356