Кінцеві | Величина запасів на кінець звітного періоду

5. | Відносно балансу | Балансові | Запаси, що є власністю підприємства і відображаються в балансі

Позабалансові | Запаси, що не належать підприємству і знаходяться у нього через певні обставини

6. | За ступенем ліквідності | Ліквідні | Виробничі та товарні запаси, що легко перетворюються на грошові кошти у короткий термін і без значних втрат первісної вартості таких запасів

Неліквідні | Виробничі та товарні запаси, які не можливо легко перетворити на грошові кошти у короткий термін і без значних втрат первісної вартості таких запасів

7. | За походженням | Перинні | Запаси, що надійшли на підприємство від інших підприємств і не підлягали обробці на даному підприємстві

Вторинні | Матеріали та вироби, що після первинного використання можуть застосовуватися в вдруге у виробництві

8. | За обсягом | Вільні | Запаси, що знаходяться у надлишку на підприємстві

Обмежені | Запаси, що знаходяться в обмеженій кількості на підприємстві

9. | За сферою використання | У сфері виробництва | Запаси, що знаходяться в процесі виробництва ( виробничі запаси, незавершене виробництво)

У сфері обігу | Запаси, що знаходяться у сфері обігу ( готова продукція, товари)

У невиробничій сфері | Запаси, що не використовуються у виробництві

Продовження табл. 1.3

1 | 2 | 3 | 4

10. | За складом і структурою | Запаси виробничі (предмети і засоби праці) | Запаси сировини, основних і допоміжних матеріалів, напівфабрикатів власного виробництва, купівельних напівфабрикатів, комплектуючих виробів, палива, запчастин, тари і тарних матеріалів, МШП

Запаси незавершеного виробництва (предмети праці) | Частина продукції, що не пройшла всіх стадій обробки та неприйнята відділом технічного контролю (ВТК)

Запаси готової продукції (продукти праці) | Продукція закінчена виробництвом, що прийнята ВТК і знаходиться на складі

Запаси товарні (продукти праці) | Товари, що знаходяться у сфері бігу, а також продукція, що знаходиться в дорозі

Оцінка запасів відіграє значну роль при формуванні облікової політики. Важливим в оцінці запасів є принцип обачності, який передбачає застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки запасів, що повинні запобігти завищенню оцінки активів, а також забезпечувати точність фінансових результатів підприємства.

Відповідно до П(с)БО в балансі запаси відображаються за: –

первісною вартістю - сума фактичних витрат на їх придбання або виготовлення; –

чистою вартістю реалізації запасів - це очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію; –

справедливою вартістю - сума, за якою можна обміняти актив чи погасити заборгованість за операцією між проінформованими, зацікавленими та незацікавленими сторонами.

На практиці для відображення в бухгалтерському балансі і фінансовій звітності запасів товарно-матеріальних цінностей у грошовій оцінці використовують ціни:

1) історичні, або ціни придбання, які були актуальними в минулому, тобто в момент отримання запасу;

2) поточні, що використовуються в момент виконання оцінки;

3) ціни відтворення, або репродукційні – це ціни передбачення визначених складових, відповідних у момент, коли цю складову буде замінено.

Первісна оцінка запасів здійснюється залежно від шляхів їх надходження на підприємство (табл.1.4)

Таблиця 1.4

Визначення первісної вартості запасів залежно від напрямів надходження

№

п/п | Напрями надходження | Первісна вартість

1. | Придбання за плату | Усі витрати пов’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях

2. | Придбання за рахунок кредитів банку | Усі витрати на придбання запасів без урахування витрат на сплату відсотків за кредит банку

3. | Власне виробництво запасів на підприємстві | Собівартість їх виробництва, яка визначається П(с)БО 16 “Витрати”

4. | Внесок до статутного капіталу | Узгоджена засновниками (учасниками) справедлива вартість

5. | Одержання безоплатно | Справедлива вартість

6. | Обмін на подібні активи | Балансова вартість переданих запасів (якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то початковою вартістю отриманих запасів є їх справедлива вартість)

7. | Обмін на неподібні активи | Справедлива вартість переданих запасів, збільшена (зменшена) на суму грошових коштів або їх еквівалентів, яка була передана (отримана) в процесі обміну

8. | Виявлення як надлишок при інвентаризації | Справедлива вартість

Для правильного визначення первісної вартості придбаних запасів необхідно враховувати, те що не всі витрати, пов’язані з надходженням запасів, включаються до їх первісної вартості.

Так первісною вартістю запасів, придбаних за плату, є собівартість запасів яка складається з таких фактичних витрат: –

суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю) за вирахуванням непрямих податків; –

суми ввізного мита; –

суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;–

транспортно – заготівельних витрат за вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів; –

інших витрат, які безпосередньо пов’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні до використання в запланованих цілях.

Не включаються до первісної вартості запасів, а належать до витрат того періоду, в якому вони були здійснені: –

понаднормові втрати і недостачі запасів; –

відсотки за користування позиками; –

надані знижки; –

витрати на збут; –

адміністративні та інші витрати, не пов’язані безпосередньо з придбанням і доставкою запасів та приведенням їх до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях.

У разі, якщо на момент оприбуткування запасів неможливо достовірно визначити їх первісну вартість, то такі запаси можуть оцінюватись та відображатись за справедливою вартістю з наступним коригуванням до первісної вартості.

За чистою вартістю запаси відображаються, якщо: –

ціна на запаси знизилась; –

запаси втратили