Чиста вартість реалізації визначається за кожною одиницею запасів шляхом відрахування з очікуваної ціни продажу, суми очікуваних витрат на завершення виробництва і на їх реалізацію.

При відпуску запасів у виробництво, продажу та за іншого вибуття згідно з п.16 П(С)БО 9 “Запаси” їх оцінка здійснюється за одним із методів:

- ідентифікованої собівартості;

- середньозваженої собівартості;

- собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);

- нормативних витрат;

- ціни продажу.

Для всіх одиниць обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, підприємства застосовують тільки один з наведених методів.

Дійсне визначення вартості дає важливу інформацію, яка вказує на призначення окремого продукту, відповідність виробу вимогам споживачів. У зв’язку з цим оцінка вартості дає змогу зробити певні висновки, порівняти результати з початковими судженнями або проконтролювати кожну зміну крок за кроком, орієнтуючись на отримання максимальної віддачі. Саме правильний вибір обліку вартості може створити атмосферу боротьби за максимальний прибуток і скоординувати плани з метою досягнення кращих результатів встановленням реальної ціни на продукцію.

Отже, незважаючи на безліч варіантів тлумачення економічної сутності виробничих запасів до сих пір відсутня визначеність з приводу їх ролі в процесі виробництва. Тому, я вважаю, що визначення терміну “запаси” – це предмет праці, що використовується в процесі виробничої діяльності та споживається виробництвом протягом одного господарського (виробничого) циклу по закінченню якого цілком переносять свою вартість на вартість кінцевого продукту, буде носити цілком правильний характер.

1.3 Методика аудиту виробничих запасів

Виходячи з вимог чинного законодавства, метою аудиту виробничих запасів є ви-словлення аудитором думки про те, чи відповідає фінансова інформація щодо руху і залишків виробничих запасів на підприємстві в усіх суттєвих аспектах норматив-ним документам, які регламентують порядок її підготовки і надання користувачам.

Бухгалтерський облік забезпечує відображення господарських фактів, а аудит підтверджує їх достовірність, законність та повноту відображення. Розглядаючи зав-дання аудиту виробничих запасів, необхідно пам'ятати, що аудиторське досліджен-ня виходить за межі бухгалтерського обліку.

Згідно із Законом України "Про аудиторську діяльність" поняття аудиту розгля-дається як перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних докумен-тів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господа-рювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам.

Для досягнення основної мети аудиту, а також задоволення потреб користувачів в отриманні повної, правдивої та неупередженої інформації щодо виробничих запа-сів аудитору необхідно виконати такі завдання:

перевірити правильність визнання запасів активами суб'єкта господарювання, перевірити, чи відповідають чинному законодавству методи оцінки та обліку виробничих запасів в обліковій політиці підприємства, та встановити наскільки вибір суб'єкта господарювання є оптимальним;

встановити, чи дотримується підприємство прийнятих методів оцінки обліку виробничих запасів;

перевірити й оцінити стан внутрішнього контролю та системи обліку виробничих запасів;

перевірити, чи здійснюється контроль за збереженням виробничих запасів на місцях їх зберігання та на всіх етапах їх руху;

встановити, чи здійснюється контроль за використанням виробничих запасів у виробництві;

встановити, чи своєчасно виявляються залишки виробничих запасів, непотрібні для підприємства, з метою їх реалізації чи обміну;

перевірити, чи правильно та своєчасно здійснюється документальне відображення операцій, і чи забезпечуються достовірною інформацією користувачі інформації із заготівлі, надходження, відпускання та використання виробничих запасів;

перевірити, чи правильно та своєчасно здійснені господарські операції з виробничими запасами відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності;

встановити, чи немає на підприємстві протизаконних дій, пов'язаних із рухом виробничих запасів, суттєвих порушень і помилок у бухгалтерському обліку та звітності.

Загальне визначення завдання аудиту виробничих запасів полягає у встановленні достовірності й повноти відображення в бухгалтерському обліку та звітності господарських фактів відносно залишків і руху виробничих запасів.[14]

Найбільш типові помилки та порушення, які допускаються при веденні обліку виробничих запасів, зведено у таблицю 1.5

Таблиця 1.5

Типові помилки і порушення в обліку запасів

№ п/п | Назва порушення | Нормативний акт, який порушено | Методи дослідження

1 | 2 | 3 | 4

1. | Неповне оприбуткуван-ня запасів, що надій-шли | Наказ про затвердження типових форм первинних документів з обліку сировини та матеріалів № 193 від 19.04.93 р. | Документальна пере-вірка по суті, фактич-на перевірка, обсте-ження

Прод.табл. 1.5

1 | 2 | 3 | 4

2. | Оприбуткування запасів за відсутності позначок у журналі обліку вида-них довіреностей про оприбуткування запасів | Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 р. № 996-ХІУ, із змінами і доповненнями | Документальна пере-вірка, формальна пере-вірка (за формою)

3. | Виявлення нестач, лиш-ків, присвоєння запасів | Типовий порядок визначення норм запасів ТМЦ № 17-60/29, 07-102 від 31.05.93 р., зареєстрований від 15.06.93 р. | Фактична перевірка, спостереження

4. | Завищення собівартості заготівельних матеріа-лів | Типовий порядок визначення норм запасів ТМЦ № 17-60/29, 07-102 від 31.05.93 р., зареєстрований від 15.06.93 р. | Документальна пере-вірка по суті, арифме-тична перевірка

5. | Необґрунтовані претен-зії до постачальників | Договір із постачальником | Документальна пере-вірка по суті, опиту-вання

6. | Порушення норм або лі-мітів списання запасів | Типовий порядок визначення норм запасів ТМЦ № 17-60/29, 07-102 від 31.05.93 р., зареєстрований від 15.06.93 р. | Документальна пере-вірка, по суті, арифме-тична перевірка

7. | Порушення порядку проведення інвентари-зації | Інструкція по інвентаризації основ-них засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів і документів та розрахунків № 69 від 11.08.94 р. | Фактична перевірка, спостереження

8. | Проведення інвентари-зації за відсутності МВО | Інструкція по інвентаризації основ-них засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів і документів та розрахунків № 69 від 11.08.94 р. | Документальне,