Запаси, в основному, є предметами праці і звичайно склада-ють основну частку оборотних засобів підприємства. Вони вклю-чають в себе великий перелік товарно-матеріальних цінностей, які і є об'єктами обліку запасів. Є різні шляхи надходження запасів на підприємство, зокрема це: придбання за плату, виготовлення власними силами, безоплатне надходження, внесення до статутного фонду та інші.

У ПП Лисейко В.О. запаси в основному надходять від постачальників за плату. Придбання запасів планується агентом з постачання і здійснюється виключно на договірних засадах, шляхом укладення договорів. Приватний підприємець має широке коло постачальників, які забезпечують підприємство базою для виробництва продукції. При виборі постачальників підприємство враховує: ціну запасів, якість запасів, надійність постачальника, можливість отримання знижок та можливість відстрочення оплати за них.

Для отримання запасів від постачальника по факту здійсненої передоплати або на підставі заключеного договору бухгалтерія виписує своєму працівникові довіреність на одержання цінностей. Довіреність на одержання цінностей від постачальника за договором, рахунком – фактурою, або іншим документом, що їх замінює, видається довіреній особі під розписку і реєструється в журналі реєстрації довіреностей. Для отримання необхідних запасів у бухгалтерії постачальника, спираючись на дані заключених договорів купівлі-продажу та інформації вказаної у довіреності, здійснюється виписка накладних-вимог на відпуск матеріалів або товарно-транспортних накладних (за умов транспортування вантажним автомобілем). При оприбуткуванні запасів здійснюється їх ретельна перевірка за кількістю і якістю. Якщо це надходження запасів відбулось із кількісними чи якісними відхиленнями вказаних у договорі та супровідних документах, складається комісією акт про приймання матеріалів у двох екземплярах, після чого один примірник передається агенту з постачання для направлення листа – притензії постачальнику.

При придбанні запасів підзвітними особами оприбуткування здійснюється на основі прибуткового ордера, а документами, що підтверджують вартість придбаних запасів, є товарний рахунок, акт (довідка), чек, квитанція. У бухгалтерському обліку оприбуткування запасів відображається згідно таблиці 2.1

Таблиця 2.1

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з надходження запасів

№ п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків

Дебет | Кредит

Перша подія – оприбуткування запасів

1. | Оприбутковано запаси | 20 | 631

2. | Відображено податковий кредит щодо ПДВ по оприбуткованих запасах | 641 | 631

3. | Оплачено за раніше отримані запаси | 631 | 31

Перша подія - оплата

4. | Проведено оплату за запаси | 631 | 31

5. | Відображено податковий кредит щодо ПДВ | 641 | 644

6. | Оприбутковано запаси | 20 | 631

7. | Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту | 644 | 631

8. | Відображено взаємне зарахування заборгованості | 631 | 371

Придбання запасів з під звіту

9. | Оприбутковано виробничі запаси, придбані підзвітною особою за готівку | 20 | 372

10. | Відображено суму податкового кредиту по ПДВ | 641 | 372

11. | Оплачено за придбані виробничі запаси | 372 | 301

Відповідно до облікової політики ПП Лисейко В.О. транспортні витрати визначаються пропорційно до кількості отриманих запасів та включаються до їх первісної вартості.

Тільки після того, як запаси оприбутковані, допускається їх відпуск зі складу. При вибутті виробничих запасів на виробництво та іншому вибутті згідно з п.16 П(С)БО 9 “Запаси” оцінка здійснюється за одним із методів. Відповідно до облікової політики підприємця запаси вибувають згідно методу середньозваженої собівартості запасів. Оцінка кожної операції здійснюється діленням сумарної вартості залишку таких запасів на дату операції на сумарну кількість запасів на дату операції.

Одним з основних методів бухгалтерського обліку є інвентаризація. Інвентаризація - це спосіб виявлення фактичної наявності та стану ціностей на певну дату за допомогою реєстрації вимірювання, зважування і т.д. з подальшим порівнянням отриманих даних із даними бухгалтерських записів.

Основними завданнями інвентаризації є: –

виявлення фактичної наявності запасів на складах та у матеріально-відповідальних осіб; –

встановлення надлишку або нестачі товарно – матеріальних цінностей шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку; –

виявлення товарно-матеріальних цінностей, які частково втратили свою первісну якість, застарілих фасонів і моделей, а також матеріальних цінностей та нематеріальних активів, що не використовуються; –

перевірка дотримання умов та порядку збереження матеріальних цінностей, а також правил утримання та експлуатації.

Слід зазначити, що у ПП Лисейко В.О. інвентаризація матеріальних цінностей проводиться в залежності від виду виробничих запасів: сировини та матеріалів у матеріально-відповідальної особи – двічі в день (при зміні майстра та зміни); на центральному складі – щомісяця; будматеріалів, запчастин та інших матеріалів щокварталу.

Документування операції з виробничими запасами

Від правильно організованого первинного обліку господарських засобів залежить правильність списання вартості запасів на виробництво, оцінка незавершеного виробництва, відображення у звітності.

Проте, головний бухгалтер на свій розсуд може визначитися з тим, які документи доцільно використовувати на підприємстві, враховуючи специфіку виробництва та функціональні можливості. Крім цього структура документообігу повинна бути такою, щоб забезпечити вчасне надходження необхідної інформації як для обліку, так і для контролю й оперативного управління за рухом виробничих запасів.

Основні первинні документи, якими оформляються операції з руху виробничих запасів, наведені в табл.2.2 [7]

Таблиця 2.2

Перелік форм первинних документів для обліку виробничих запасів

№ форми | Назва форми

1 | 2

М-1 | Журнал обліку запасів, що надійшли

М-2 | Довіреність

М-2а | Акт списання бланків довіреностей

М-3 | Журнал реєстрації довіреностей

М-4 | Прибутковий ордер

М-5 | Товарно – транспортна накладна

М-6 | Товарно – транспортна накладна

М-7 | Акт про приймання матеріалів

М-8 | Лімітно-забірна картка ( на одне найменування матеріалу на багаторазовий