Кт 20 „Виробничі запаси”

Для оформлення вибуття запасів використовуються такі первинні документи:

накладна (видаткова накладна)

лімінг-забірна карта (форма № М-8, форма № М-9)

акт-вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів (форма № М-10)

накладна вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (форма № М-11)

Облік списання запасів з балансу у зв’язку з невідповідністю критеріям активу

Згідно з визначенням активів, яке міститься в П(С)БО 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності” до них відносяться ресурси, що контролюються підприємством в результаті минулих подій, і використання яких, як очікується, приведе до одержання економічних вигод в майбутньому. При цьому, згідно з П(С)БО 2 „Баланс”, активи відображаються в Балансі за умови, що їх оцінка може бути достовірно визначена і очікується одержання в майбутньому економічних вигод від їх використання. Витрати на придбання і створення активу, з невідповідністю до вищенаведених вимог, включаються до складу витрат періоду у Звіті про фінансові результати.

Таким чином, списання активу з балансу відображенням його у складі витрат у Звіті про фінансові результати може здійснюватися у випадку неможливості одержання у подальшому економічних вигод, пов’язаних з його використанням.

Облік списання у зв’язку з розкраданням або псуванням

Під час проведення інвентаризації на підприємстві може бути виявлена нестача виробничих запасів. У випадку, коли винна особа не встановлена і сума нестачі не перевищує суми нормативних витрат, то ця сума списується наступним чином. Сума виявленої нестачі відображається по дебету рахунка 91 „Загально виробничі витрати”. Після цього її слід списати або на витрати виробництва (рах. 23) або на собівартість реалізованої продукції (рах. 90). Якщо сума постійних витрат в поточному періоді, при нормальній потужності підприємства вища від суми постійних витрат, що була в попередньому звітному періоді, то нерозділена сума нестачі списується з кредиту рахунка 91 в дебет рахунка 90. В іншому випадку сума нестачі розподіляється між видами запасів, щодо яких існує нестача, і списується з кредиту рах. 91 в Дт 23 рахунок.

Коли виявлена нестача перевищує встановлені на підприємстві норми допустимих втрат і винна особа не встановлена, то суму нестачі слід відобразити в інших операційних витратах (рах. 945). Одночасно ця сума зазначається на позабалансовому рах. 072. При виявленні винної особи слід відобразити суму недоїмки по Дт рах. 375. Одночасно списуючи цю суму з позабалансового рахунку 072.

Облік передачі запасів до статутного фонду іншого підприємства

При передачі як внеску до статутного фонду іншого підприємства, підприємством-учасником відображається в обліку здійснення інвестицій. При цьому сума податкового кредиту „сторкується”.

Облік передачі запасів до статутного фонду іншого підприємства відображається такими записами:

1. Передано запаси в обмін на акції акціонерного товариства

Дт 14 „Довгострокові фінансові інвестиції”

Кт 202 „Куповані напівфабрикати та комплектуючі вироби”

2. Скореговано податковий кредит з ПДВ

Дт 949 „Інші витрати операційної діяльності”

Кт 641 „Розрахунки з податками”

3. Відображено різницю між вартістю запасів і справедливою вартістю інвестиції (в облік на запаси були отримані акції)

Дт 14 „Довгострокові фінансові інвестиції”

Кт 746 „Інші доходи від звичайної діяльності”

При списанні запасів внаслідок передачі до Статутного капіталу іншого підприємства на суму внеску виписується накладна.

При вибутті виробничих запасів у виробництво підприємство ВАТ ВТШП „Галичина” використовує метод ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів.

Вибуття запасів і послуг, які використовуються для індивідуальних замовлень, масовому пошиві і проектів, а також запаси, які не змінюють найкраще оцінювати по ідентифікованій собівартості.

Наприклад, на початок місяця на підприємстві було 150 метрів тканини по ціні 10 грн. за метр.

На протязі місяця підприємство ще придбало матеріал:

30 метрів по ціні 15 грн. за метр.

40 метрів по ціні 20 грн. за метр.

За даний місяць підприємство списало 70 метрів матеріалу. З них:

20 метрів по ціні 10 грн. за метр

10 метрів по ціні 15 грн. за метр

40 метрів по ціні 20 грн. за метр

Списання собівартості можна представити в формі таблиці 2.2.

Табл.2.2. Списання матеріалів за методом ідентифікованої собівартості

Рух матеріалів | Кількість одиниць матеріалу, м | Ціна одної одиниці матеріалу, грн. | Загальна вартість матеріальна, грн.

1 | 2 | 3 | 4

Залишок матеріалу на початок місяця | 150 | 10,00 | 1500

Придбано

30 | 15,00 | 450,00

40 | 20,00 | 800

Всього з залишком на початок місяця | 220

Списано

20 | 10,00 | 200

10 | 15,00 | 150

40 | 20,00 | 800

Всього списано | 70

Залишок на кінець місяця

130 | 10,00 | 1300

20 | 15,00 | 300

Всього залишок на кінець місяця | 150 | 1600

При списанні виробничих запасів на підприємстві використовують такі записи:

1. Виробничі запаси відпущені зі складу у виробництво на:

- виготовлення продукції:

Дт 23 „Виробництво”

Кт 20 „Виробничі запаси”

- загально-виробничі та адміністративні витрати:

Дт 91 „Загально-виробничі витрати”

Дт 92 „Адміністративні витрати”

Кт 20 „Виробничі запаси”

Документ: вимога, лімітно-забірна картка

2. Матеріальні цінності, відпущені на реконструкцію виробництва

Дт 15 „Капітальні інвестиції”

Кт 20 „Виробничі запаси”

Документ: вимога, лімітно-забірна картка

3. Висунуті претензії постачальникам по поставках матеріальних цінностей

Дт 374 „Розрахунки за претензіями”

Кт 20 „Виробничі запаси”

Документ: акт про претензії

4. Матеріальні цінності, використані на витрати майбутніх періодів, на капітальне будівництво

Дт 39 „Витрати майбутніх періодів”

Дт 151 „Капітальне будівництво”

Кт 209 „Інші матеріали”

Кт 205 „Будівельні матеріали”

Документ: вимога, лімітно-забірна картка.

5. Матеріальні цінності використані на панування готової продукції

Дт 93 „Витрати на збут”

Кт 204 „Тара і тарні матеріали”

Документ: вимога, лімітно-забірна картка.

6. Матеріальні цінності, використані на поточний і капітальний ремонти основних засобів

Дт 15 „Капітальні інвестиції”

Кт 205 „Будівельні матеріали”

Документ: вимога, лімітно-забірна картка.

7. Матеріальні цінності, використані на виправлення браку

Дт 24 „Брак у виробництві”

Кт 201 „Сировина і матеріали”

Документ: вимога, лімітно-забірна картка.

8. Фактична собівартість матеріальних цінностей, що зникли через