Бв -– балансова вартість на момент встановлення факту розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей

Іінф – загальний індекс інфляції, що розраховується на підставі щомісячно визначених Державним комітетом зі статистики індексів інфляції

ПДВ – розмір податку на додану вартість, грн.

5. Відображена сума, що підлягає перерахуванню до бюджету

Дт 716 „Відшкодування раніше списаних активів”

Кт 641 „Розрахунки за податками” (Р-3:2)

6. Погашення нестачі готівкою винного особою

Дт 301 „Каса в національній валюті”

Кт 375 „Розрахунки по відшкодуванню завданих збитків” (Р-3)

7. Сплачено відшкодування державі

Дт 641 „Розрахунки за податками”

Кт 33 „Інші кошти”(Р-3:2)

8. Списана нестача на фіксований результат

Дт 791 „Результат основної діяльності”

Кт 947 „Нестачі і втрати від псування цінностей” (Б-в+ПДВ)

9. Списано дохід на фінансовий результат

Дт 716 „Відшкодування раніше списаних активів”

Кт 791 „Результат основною діяльності ” (Р-3:2)

10. Списано із збалансованого обліку суми нестачі

Дт –

Кт – 072 „Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей” (Б-в+ПДВ)

По завершенні інвентаризації виробничих запасів складають інвентаризаційний опис (додаток), а потім за результати інвентаризацій протокол.

Розділ ІІІ. Аудит виробничих запасів

3.1. Етапи і процедури аудиту виробничих запасів

Аудит – це перевірка публічної бухгалтерської звітності в обліку, первинних документів. Щодо фінансово-господарської діяльності, суб’єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку його повноти та відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам. Якщо говорити простіше, то аудит – це незалежний економічний контроль.

Аудит застосовується там, де є потреба у висловленні незалежної думки з питань господарювання. В проведенні аудиту зацікавлені акціонери, власники, управлінці, інвестори, постачальники, покупці, державні контролюючі органи, суди і т.д.

З метою ефективної організації аудиторської перевірки необхідно до-тримуватись науково-обґрунтованої послідовності виконання аудитор-ських робіт. Доцільно визначити чотири таких етапи аудиту: планування та визначення аудиторського підходу; тестування засобів контролю; пере-вірка господарських операцій по суті (перевірка оборотів і сальдо за рахунками та аналітичні процедури); завершення аудиту (рис. ).

І етап. Планування та визначення аудиторського підходу

Існує багато способів виконання завдань аудиту. Вибір аудитором влас-ного підходу зумовлюється, двома аспектами: необхідно зібрати достатню кількість аудиторських доказів, щоб аудитор міг взяти на себе професійну відповідальність, крім того, вартість накопичених доказів має бути мінімальною, щоб аудиторська організація була прибутковою та конкурен-тоспроможною.

Перед тим, як розпочати роботу з новим клієнтом, аудитор збирає і оці-нює інформацію для прийняття рішення щодо проведення перевірки чи відмови від неї. Після прийняття позитивного рішення ставляться мета та основні завдання її проведення.

Рис. Схема аудиторського процесу

Крім вивчення характеру бізнесу клієнта та факторів впливу на нього, аудитору необхідно зібрати таку інформацію: розміри і організацію підприємства, особливості його роботи; організаційну структуру та методи управ-ління; систему бухгалтерського обліку і процедури контролю; важливі дати, зокрема, дати проведення інвентаризацій активів; дати зустрічей аудитора з ревізійною комісією і радою директорів та ін.

Одержати таку інформацію можна ознайомившись з останніми річними звітами з врахуванням останніх публікацій загального характеру щодо
сфери бізнесу, положень з ведення бухгалтерського обліку і проведення
аудиторської перевірки. Корисними джерелами інформації є робочі документи за попередній рік, поточне листування та ін. Аудитор доповнює одержану інформацію опитуванням офіційних осіб та працівників клієнта, а також інших осіб, які мають необхідні для нього відомості та досвід роботи в певній галузі.

Крім цього, аудитор оглядає основні приміщення підприємства-клієнта, знайомиться з протоколами останніх засідань ради директорів та акціо-нерів, аналізує основні контракти і угоди, укладені клієнтом, порівнює фінансові та інші дані підприємства-клієнта з аналогічними даними підприємств, аналізуючи взаємозв'язок і напрям таких даних.

ІІ етап. Оцінка системи внутрішнього контролю

Згідно з аудиторськими стандартами необхідно, щоб аудитор досягнув
належного розуміння системи внутрішнього контролю для відповідного
планування і збору аудиторських свідчень. Цього можна досягти при ви-вченні організаційних структур підприємства, діючих інструктивно-методичних положень клієнта, проводячи бесіди з працівниками підприємства-
клієнта, складаючи анкети і блок-схеми документообігу, а також спостері-гаючи за діяльністю клієнта. (Рис. )

На практиці аудитор щорічно не проводить повторного аналізу чи до-кументування даних щодо структури внутрішнього контролю клієнта. Більшість аудиторських перевірок періодичні. При їх проведенні аудитор користується знаннями і документами, складеними в минулому році, та вносить в них зміни, які виникли з часу торішньої аудиторської перевірки. Основна частина (якщо не всі) таких змін потрапляють у сферу уваги ауди-тора в результаті підтримування відносин з клієнтом у проміжках між що-річними аудиторськими перевірками. Якщо у аудитора виникають сумні-ви в тому, що його думка про систему бухгалтерського обліку клієнта є пра-вильною чи повною, можливо, із-за змін, які відбулися з часу проведення попереднього аудиту, перед складанням плану проведення аудиту необхід-но провести перевірку правильності відображення в бухгалтерському об-ліку однієї чи декількох операцій.

Аудитор повинен сформулювати думку щодо системи внутрішнього контролю, достатню для складання плану проведення перевірки. Якщо у клієнта система внутрішнього контролю ефективна, то ризик контролю буде незначним, а кількість аудиторських свідчень може бути меншою, ніж при слабкій системі внутрішнього контролю.

В процесі формування думки щодо структури внутрішнього контролю аудитор визначає критичні моменти системи бухгалтерського обліку, в яких можуть бути помилки чи викривлення, і дістає впевненість, що стосовно таких пунктів були розроблені й проведені заходи і процедури, які дають змогу виявити помилки та викривлення.

Висновки аудитора щодо оцінки внутрішнього ризику та ризику конт-ролю визначають характер, обсяг і масштаб процедур аудиту кожного ра-хунку чи групи рахунків. Якщо результати тестів засобів контролю пози-тивні, аудитор визначає, чи може він зменшити детальні аудиторські про-цедури по суті (попередньо визначивши рівень суттєвості економічної інформації).

Тестування засобів контролю спочатку проводяться, щоб дістати уяв-лення про