Коли приймаються матеріальні цінності від транспортних організацій, то особливу увагу слід звернути на стан пломб, тари, а у випадку їх пошкодження необхідно перевірити вантаж. Якщо виявлено нестачу або псування вантажу, то підприємство має скласти комерційний акт на право виставлення претензії до транспортної організації або до постачальника.

Джерелом інформації для перевірки розрахунків із постачальниками є журнал-ордер № 3, аналітичний облік в якому ор-ганізовується в розрізі кожного прибуткового і платіжного доку-мента. Журнал-ордер № 3 ведеться по кожному постачальнику, що дає змогу аналізувати стан розрахунків підприємства щодо кожного з них. У журналі записується номер рахунка, реєстраційний номер, найменування постачальника, номер при-буткового ордера, вартість матеріальних цінностей, що надійшли, та сума податку на додану вартість. Суми претензій записуються на підставі складених актів. У банківських виписках робиться відмітка про оплату кожного рахунка.

Практика контрольної роботи свідчить, що найхарак-тернішими видами зловживань у складі операцій щодо придбан-ня матеріальних цінностей є:—

приховування цінностей, які фактично надійшли, з метою їх привласнення;—

фіктивне оприбуткування матеріалів з метою привлас-нення грошових коштів, призначених для їх придбання;—

приховування матеріалів, що надійшли від постачаль-ників по залізниці.

Об'єктом особливої уваги під час перевірки мають бути факти відвантаження матеріалів за межі підприємства, їх ре-алізація своїм співробітникам чи комерційним структурам. Здійснюючи аналіз законності й доцільності реалізації виробни-чих запасів, аудитор повинен з'ясувати такі питання:—

кому і як часто реалізуються матеріали;—

які саме матеріали реалізуються (чи нема серед них гостродефіцит-них);—

за якими цінами вони відпускаються (у порівнянні зі середньобір-жовими цінами на ці матеріали на момент ре-алізації);—

чи сплачують покупці податок на додану вартість;—

чи додержуються принципу попередньої оплати при цьому.

У практиці фінансово-господарської діяльності підприємства часто зустрічаються такі порушення, як безтоварні операції. Сутність їх полягає в тому, що підробленими докумен-тами оформлюються неіснуючі операції руху матеріальних цінно-стей з додержанням встановлених правил їх оформлення. Безто-варні операції можуть бути як повністю, так і частково фіктивни-ми, але всі вони спрямовані на розкрадання матеріальних ціннос-тей або на привласнення грошових коштів. Як свідчить досвід ау-диторської роботи, найпоширенішими серед них є:—

перекриття нестач в одних місцях зберігання надлишка-ми в інших;—

оприбуткування матеріалів, які не надійшли на підприємство, з метою привласнення призначених для їх придбання грошових коштів;—

списання фіктивно оприбуткованих матеріальних ціннос-тей на витрати виробництва;—

приписки обсягів випуску продукції з метою фіктивного списання матеріалів;—

приховування нестач матеріальних ресурсів під час інвен-таризації.

Завдання аудиту виробничих запасів на підприємстві

ВАТ ВТШП „Галичина”

№ | Аудиторські процедури | Якісні аспекти

1. | Перевірити фактичне існування запасів, що відображені у статті „Виобничі запаси”. |

наявність чи існування

2. | Провести кількісну перевірку запасів за місцями зберігання, списаних на виробництво чи інші потреби. |

повнота

3. | Провести кількісну перевірку виробничих запасів, що знаходяться за межами підприємства. |

повнота

4. | Підтвердити право власності підприємства на виробничі запаси | права і

зобов’язання

5. | Перевірити чи запаси не включають най-менування, які не належать підприємству. | права і

зобов’язання

6. | Перевітири чи запаси оцінені за фактичною собівартістю. |

Оцінка

7. | Перевірити своєчасність і правильність проведення переоцінки запасів |

Оцінка

8. | Перевірити правильність оцінки запасів при вибутті |

Оцінка

9. | Підтвердити правильність оцінки нестач (збитків від псування запасів) |

Оцінка

10. | Перевірити чи запаси, що належать підприємству правильно представлені як поточні активи |

Наведення і розкриття

11. | Перевірити чи запаси, що не належать підприємству обліковуються поза балансом | Наведення і розкриття

Тести підтвердження виробничих запасів

на підприємстві ВАТ ВТШП „Галичина”

Завдання аудиту |

Аналітичні процедури

1. | 1. Спостереження за здійсненням інвентаризації запасів.

2. Отримання підтверджень щодо запасів, розташованих за межами підприємства (матеріалів у дорозі, на відповідальному зберіганні у заставі тощо).

3. Перевірка поточних господарських операцій протягом року з метою підтвердження залишків на кінець року як результату.

4. Порівняння залишку запасів із записами у матеріальних звітах, оборотних відомостях чи відомостях обліку залишків виробничих запасів, реєстрах синтетичного обліку.

2. | 1. Спостереження за здійсненням інвентаризації запасів за місцями зберігання.

2. Кількісний аналіз рівняння:

Запаси на кінець року = Запаси на початок року + Надходження – Витрати (1)

3. Перевірка віднесення операцій з запасами до даного звітного періоду (перевірка документів на прихід ТМЦ)

3. | 1. Отримання підтвердження щодо кількості запасів, розташованих за межами підприємства.

2. Аналіз рівняння (1) щодо запасів розташованих за межами підприємства.

3. Перевірка віднесення операцій із запасами, що знаходяться за межами підприємства, до даного звітного періоду.

4. | 1. Спостереження за інвентаризацією запасів, розташованих за межами підприємства тощо.

2. Підтвердження щодо запасів, розташованих за межами підприємства.

3. Перевірка договорів постачання, платіжних документів, документів на оприбуткування.

5. | 1. Перевірка договорів постачання, платіжних документів, документів на оприбуткування.

2. Перевірка правильності врахування переходу права власності на запаси протягом звітного періоду.

6. | 1. Перевірка правильності визначення фактичної собівартості запасів отриманих від постачальника як давальницька сировина, від ліквідації основних засобів, МШП, з переробки, власного виготовлення тощо.

7. | Перевірка правильності проведення переоцінки.

8. | Перевірка правильності оцінки виробничих запасів.

9. | Перевірка правильності списання нестач: за рахунок підприємства, за рахунок винної особи, постачальників, підрядників.

10. | Перевірка правильності класифікації запасів за рахунками – ознайомлення з переліком запасів.

11. | Правильність віднесення запасів до позабалансових рахунків.

Цілі аудиту виробничих запасів

Якісні аспекти | Цілі аудиту

Наявність чи існування | Запаси, які включені у бухгалтерський баланс фізично існують

Повнота | Величина запасів вміщає всі наявні матеріали та запаси.

Величина запасів вміщає, всі запаси якими володіє підприємство, і які перевозяться в цей момент чи зберігаються поза підприємством.

Права і зобов’язання. | Підприємство володіє законним правом чи подібними правами на володіння запасами.

До запасів не