А саме визначення інвентаризації звучить так: інвентаризація – це перелік, перерахування, зважування, перемірювання в натурі виробничих запасів, готової продукції, що знаходиться в місцях зберігання, і зіставлення наявності з даними бухгалтерського обліку. Інвентаризація матеріальних цінностей є одним з радикальних способів контролю за збереженням оборотних активів і роботою матеріально відповідальних осіб. Використовується також для виявлення фактичних витрат на виробництво продукції та послуг або якщо інші способи одержання даних про витрати матеріальних ресурсів не можуть бути використані.

У процесі інвентаризації визначається фактична наявність цінностей, виявляються відхилення від даних книг обліку і причини відхилень. Інвентаризаційні описи (акти) разом з висновками робочої комісії здають до бухгалтерії для виявлення кінцевих результатів. При цьому бухгалтерія складає звірювальну відомість, в якій послідовно виконуються такі розрахункові процедури: здійснюється взаємний залік лишків і нестач внаслідок пересортиці; здійснюється розрахунок природної нестачі (у виняткових випадках з особливого дозволу керівника робляться уточню вальні записи, наприклад, знайдена арифметична помилка або інші неточності у роботі); визначаються кінцеві результати інвентаризації.

Якщо вартість нестач перевищуватиме вартість лишків, то різниця у вартості має бути віднесена на винних матеріально відповідальних осіб.

Взаємний залік лишків і нестач внаслідок пересортиці може бути допущений тільки по товарно-матеріальних цінностях одного і того ж найменування і в такій же кількості за умови, що лишки і нестачі утворилися за один і той же період, що підлягав перевірці, та в однієї й тієї ж матеріально відповідальної особи.

За результатами проведеної інвентаризації складається протокол, у якому зазначаються стан складського господарства, результати проведеної інвентаризації, пропозиції про залік нестач і лишків при пересортиці, списуванні нестач у межах норм природного убитку, а також понад нормативні нестачі і втрати від порчі цінностей, запропоновані заходи щодо попередження нестач і втрат у подальшому.

Відповідно до статті 164 Кодексу України про адміністративні правопорушення, несвоєчасне або неякісне проведення інвентаризації матеріальних цінностей, а також неприйняття заходів по відшкодуванню з винних осіб збитків від нестач, розтрат, крадіжок, безгосподарності тягнуть за собою накладення штрафу від 8 до 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Ті ж дії, здійснені особою, яка протягом року підлягала адміністративному стягненню, тягнуть за собою накладення штрафу від 10 до 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Порядок відображення результатів інвентаризації готової продукції:

Загальна сума нестач, якщо винуватця не встановлено:

Дебет субрахунка №947 «Нестачі і витрати від псування цінностей»

Кредит рахунка 26 «Готова продукція»

Списується нестача, зарахована по пересортиці :

Дебет рахунка 26 «Готова продукція»

Кредит рахунка 26 «Готова продукція»

Відноситься за рахунок матеріально відповідальних осіб різниця у вартості матеріалів, зарахованих по пересортиці:

Дебет рахунка 375 «Розрахунки по відшкодуванню завданих збитків»

Кредит субрахунка 26 «Готова продукція»

Оприбутковуються виявлені лишки готової продукції (з включенням суми до валових доходів):

Дебет рахунка 26 «Готова продукція»

Кредит субрахунка 745 «Дохід від безкоштовного отримання активів».

Сума нестач у межах норм природного убитку:

Дебет рахунка 91 «загально виробничі витрати»

Кредит рахунка 26 «Готова продукція»

Якщо на час виявлення нестачі винуватця не встановлено, то одночасно із списанням цінностей на витрати балансова вартість списаного активу зараховується на позабалансовий рахунок 07 «Списані активи».

Нестачі, віднесені за рахунок матеріально відповідальних осіб:

Дебет субрахунка 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків».

Кредит рахунка 71 «Інший операційний дохід»

Різниця між розрахунковими та обліковими цінами:

Дебет субрахунка 375 «Розрахунки по відшкодуванню матеріальних збитків».

Кредит рахунка 71 «Інший операційний дохід»

На суму нараховано ПДВ:

Дебет субрахунка 375 «Розрахунки по відшкодуванню матеріальних збитків»

Кредит субрахунка 641 «Розрахунки за податками»

Погашення різниці між ринковими та обліковими цінами як готівкою, так і за рахунок заробітної плати матеріально відповідальної особи:

Дебет рахунка 30 «Каса»

Дебет рахунка 31 «Рахунки в банках»

Дебет рахунка 66 «Розрахунки з оплати праці»

Кредит субрахунка 375 «Розрахунки за відшкодуванням матеріальних збитків»

Різниця між розрахунковими та обліковими цінами має бути внесена до бюджету:

Дебет рахунка 71 «Інший операційний дохід»

Кредит субрахунка 641 «Розрахунки за податками»

Перерахування до бюджету різниці між розрахунковими та обліковими цінами і штрафних санкцій:

Дебет рахунка 641 «Розрахунки за податками»

Кредит рахунка 31 «Рахунки в банках»

Штрафи від 8 до 15 і від 10 до 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян:

Дебет рахунків 30, 31, 66 і кредит рахунку 641 «Розрахунки за податками»

Перерахування до бюджету нарахованої суми ПДВ:

Дебет рахунка 641 «Розрахунки за податками» і кредит субрахунка 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

За звітний період господарських операцій з обліку результатів інвестиції не було.

1.2. Методологія проведення аудиту.

Методологія є важливим інструментом роботи аудитора. Перед проведенням аудиторської перевірки необхідно скласти методику проведення майбутньої перевірки, в якій повинні бути визначені всі контрольні точки процесу аудиту.

Таблиця №1

Методика аудиту випуску реалізації готової продукції

Складові мето_
дики аудитор_ської перевір_
ки | Контрольні точки аудиту

Собівартість реалізації | Комерційні витрати | Обсяг випущеної продукції | Обсяг реалізованої продукції | Виручка від реалізації

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6

Ціль аудиту | Перевірка вірогідності і реальності зроблених витрат, доцільності їхнього списання відповідно до методу обліку витрат на виробництво | Перевірка вірогідності і реальності зроблених витрат | Перевірка вірогідності обсягу продукції і повноти її оприбуткування на склад для оцінки реальних запасів і прогнозів формування фінансових результатів | Перевірка вірогідності і повноти включення даних в обсяг реалізованої продукції для формування фінансових результатів відповідно до методу їхнього відображення на рахунок бухгалтерського обліку | Перевірка вірогідності і повноти відображення засобів на рахунках бухгалтерського обліку, отриманих від реалізації у визначений період часу

Інфор-маційна база | Господарські операції по рахунках, групуючі відомості даних,