1.3 Ризик і суттєвість.

1.3.1 Оцінка аудиторського ризику та його складових властивого ризику та ризику контролю.

Аудиторський ризик – це ризик того, що аудитор зробить неправильний висновок щодо фінансової звітності підприємства після виконання ним аудиторських процедур, тобто за неправильно складеною звітністю буде представлений аудиторський висновок без застережень і навпаки.

Аудиторський ризик складається з трьох компонентів:

властивий ризик;

ризик контролю;

ризик не виявлення.

Властивий ризик – це ризик, пов'язаний з підприємницькою діяльністю, який перебуває під впливом зовнішніх і внутрішніх факторів. Фактори можна представити в такій послідовності:

Загальна економічна ситуація країни.

Постійні зміни у законодавстві.

Поява нових галузей виробництва.

Вид і характер діяльності підприємства.

Технологічні зміни, що відбуваються на підприємстві.

Ділові зв’язки підприємства.

Організаційна та управлінська структура.

Чесність персоналу, що здійснює управлінські функції та веде облік.

Досвід і кваліфікація бухгалтерського персоналу.

Можливість зовнішнього тиску на персонал підприємства з метою досягнення певних показників.

Можливість контролю за діяльністю підприємства з боку його власника.

Ризик контролю – це ризик того, що система внутрішнього контролю підприємства не здатна попереджати та виявляти помилки. В ході перевірки аудитор повинен оцінити такі складові внутрішнього контролю:

організаційну структуру підприємства ;

систему документації та інформації;

матеріальні засоби захисту;

персонал підприємства.

Ризик не виявлення – це ризик, який аудитор готовий взяти на себе щодо не виявлення суттєвих помилок у фінансовій звітності клієнта за допомогою проведення аудиторських процедур. Ризик не виявлення впливає на кількість аудиторських доказів, які необхідно зібрати в ході перевірки.

При низькому рівні ризику не виявлення аудитор повинен зібрати більшу кількість аудиторських доказів.

Модель аудиторського ризику можна представити такою формою:

AR = IR Ч CR Ч DR, де:

СRв СRз

AR – рівень аудиторського ризику.

IR – властивий ризик.

CR – ризик контролю.

СRв – ризик внутрішнього контролю.

СRз – ризик зовнішнього контролю.

DR – ризик не виявлення.

Модель аудиторського ризику передбачає пряму залежність між аудиторським ризиком і ризиком не виявлення, тобто початкову модель можна представляти в такому вигляді:

DR = AR / (CR Ч IR).

Модель аудиторського ризику передбачає такі умови його оцінки:

Аудитор не може повністю довіряти системі обліку та внутрішнього контролю підприємства (IR і CR ? 0).

Завжди існує деякий ризик невиявлених помилок, оскільки аудитор може вибрати невідповідні процедури, неправильно їх виконати чи зробити неправильний висновок (DR ? 0).

Навіть в умовах високого властивого ризику та ризику контролю аудитор має значні шанси зробити правильний висновок.

Застосування моделі аудиторського ризику має такі недоліки:

Оцінка аудиторського ризику, властивого ризику та ризику контролю є суб’єктивною і лише наближено відображає реальний стан підприємства.

Модель аудиторського ризику є моделлю планування і можливість її використання при оцінці результатів аудиту є обмеженою.

Оцінка аудиторського ризику

Таблиця 1

Фактори, що впливають на властивий ризик (IR)

№ п/п | Фактори | Середня оцінка | Відносно абсолютна оцінка | Абсолютна оцінка

1 | Характер бізнесу клієнта | 10,4 | 0,5 | 5,2

2 | Економічна ситуація на підприємстві і в галузі | 9,3 | 0,5 | 4,65

3 | Законодавчі і нормативні акти, що регулюють основні види діяльності клієнта | 11,6 | 1 | 11,6

4 | Операції з дочірніми підприємствами | 4,1 | 0 | 0

5 | Система оподаткування і можливість проникнення нелегального бізнесу | 17,1 | 0,5 | 8,55

6 | Конфлікт інтересів | 6,5 | 1 | 6,5

7 | Професійність і чесність адміністрації | 12,3 | 0,5 | 6,15

8 | Комплексний і незвичайних характер операцій та їх складність | 5 | 0,5 | 2,5

9 | Форма розрахунків на підприємстві | 3,9 | 0,5 | 1,95

10 | Капітальні вкладення | 4,8 | 1 | 4,8

11 | Використання кредитів банку | 5,5 | 1 | 5,5

12 | Незавершене виробництво | 3,5 | 1 | 3,5

13 | Інші фактори | 6 | 1 | 6

Разом: | 100 | - | 66,9

Таблиця 2

Фактори, що впливають на ризик внутрішнього контролю (CRв)

№ п\п | Фактори | Середня оцінка | Відносно абсолютна оцінка | Абсолютна оцінка

1 | Методи адміністративного контролю | 5,8 | 0,5 | 2,9

2 | Ставлення адміністрації до внутрішнього контролю | 5,4 | 0,5 | 2,7

3 | Кадрова політика адміністрації і перепідготовка працівників | 7,8 | 0,5 | 3,9

4 | Компетентність контрольного персоналу | 12,6 | 1 | 12,6

5 | Наявність служби внутрішнього аудиту та її функції | 6,7 | 1 | 6,7

6 | Підпорядкованість контрольного персоналу | 4,8 | 0,5 | 2,4

7 | Розподіл повноважень і обов'язків | 5,8 | 0,5 | 2,9

8 | Санкціонування операцій | 5,6 | 1 | 5,6

9 | Нагляд за виконанням контрольних процедур | 4,1 | 0,5 | 2,05

10 | Використання контрольних процедур | 5,2 | 0,5 | 2,6

11 | Складна корпоративна структура або складні операції | 3,4 | 0 | 0

12 | Організація системи обліку і внутрішнього контролю | 10,2 | 1 | 10,2

13 | Контроль за документами та їх зберіганням | 5,4 | 0,5 | 2,7

14 | Правильність відображення операцій в обліку | 8 | 0,5 | 4

15 | Наявність технічних і технологічних засобів контролю | 4 | 0,5 | 2

16 | Інші фактори | 5,2 | 1 | 5,2

Разом: | 100 | - | 68,45

Таблиця 3

Фактори, що впливають на ризик зовнішнього контролю (CRз)

№ п\п | Фактори | Середня оцінка | Відносно абсолютна оцінка | Абсолютна оцінка

1 | Час проведення