Необхідність аудиторської перевірки зумовлюється тим, що найбільш достовірним джерелом інформації про господарську діяльність підприємства є дані бухгалтерського обліку і звітності, за якими обчислюють платежі до державного і місцевого бюджетів. Насамперед перевіряється застосування в обліку господарських операцій типової первинної документації, затвердженої в установленому порядку Держкомстатом України, а також міністерствами і відомствами, правильність оформлення цієї документації і своєчасність її подання до бухгалтерії підприємства.

Основними нормативними документами, які використовуються при виконанні функцій управління підприємством, передбачено експертизи якості обліку і звітності, службового розслідування дій працівників обліку і внутрішнього контролю (аудиту) у процесі виконання покладених на них обов’язків; застосування розрахунково-аналітичних методичних прийомів в установленні достовірності планових і фактичних показників, відображених у обліку і звітності, визначення матеріального збитку; застосування документальних методичних прийомів у перевірці якості обліку, звітності і внутрішнього контролю при конкретизації недоліків в установленій відповідальних осіб за виявлені недоліки.

Практика показує, що нерідко графіки документообороту порушуються на підприємствах. Це призводить до того, що не завжди своєчасно перевіряються дані складського обліку товарів і матеріалів з бухгалтерським обліком, а виявлені розбіжності усуваються і запізненням, тобто облік не сприяє збереженню цінностей та раціональному використанню їх.

Первинні документи слід складати у момент здійснення господарських операцій, а коли це не можливо – безпосередньо після закінчення операцій. Відповідальність за своєчасне і якісне складання документів, передавання їх у встановлені строки для відображення у бухгалтерському обліку, за достовірність даних, поданих у документах, несуть особи, які склали і підписали ці документи. Відповідальність за правильність ведення регістрів бухгалтерського обліку несуть особи, які склали і підписали їх.

Згідно з Положенням про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні первинні документи, облікові регістри, бухгалтерська звітність зберігаються відповідно до встановленого порядку роботи архівних установ. Відповідальність за їх збереження і своєчасне передавання до архіву несе головний бухгалтер.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку покладена на керівника підприємства, установи. Керівник зобов’язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання всіма підрозділами та службами, працівниками підприємства, установи, причетних до обліку, правомірних вимог головного бухгалтера щодо порядку оформлення та подання до обліку документів.

Велике значення в організації обліку мають вибір і застосування форм бухгалтерського обліку. Тому аудитор повинен зробити свої висновки щодо форми бухгалтерського обліку, яка застосовується на підприємстві. При оцінці стану бухгалтерського обліку перевіряється, як на підприємстві дотримується єдиний план рахунків бухгалтерського обліку.

Перевірці підлягає стан синтетичного обліку і його зв’язки з даними аналітичного обліку. Показники розрахункових статей балансу повинні мати обов’язкове розгорнуте сальдо по активу і пасиву та повністю відповідати даним оборотних відомостей, машинограм, журналів-ордерів.

Найважливішим завданням контролю стану бухгалтерського обліку є перевірка, наскільки облік забезпечує збереження цінностей і контроль за їх витрачанням та як головний бухгалтер здійснює покладені на нього функції контролю за збереженням і законністю витрачання грошових коштів і матеріальних цінностей. При цьому з’ясовують, яким чином бухгалтерія здійснює превентивний контроль за господарськими операціями при лімітуванні витрат матеріальних і фінансових ресурсів.

Серед основних завдань контролю стану бухгалтерського обліку важливою є перевірка додержання на підприємстві нормативних актів з бухгалтерської звітності і балансів державних, орендних, кооперативних і громадських підприємств та організацій. На підставі первинної документації аналітичного і синтетичного обліку перевіряється достовірність поданої звітності про результати фінансово-господарської діяльності як за окремі періоди, так і в цілому за рік.

Положенням про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні встановлено, що для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності підприємство проводить інвентаризацію майна, коштів і фінансових зобов’язань до складання річного звіту. Відповідальність за її організацію несе керівник підприємства.

Користуючись документальними методичними прийомами, аудитор перевіряє правильність відображення у бухгалтерському обліку результатів інвентаризації відповідно до Інструкції по інвентаризації основних фондів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, коштів і документів та розрахунків, затвердженої Мінфіном. Фактична наявність цінностей відображається у бухгалтерському обліку і звітності у такому порядку:

основні засоби, матеріальні цінності, цінні папери, кошти та інше майно, виявлені у надлишках, оприбутковується з відображенням результатів фінансово-господарської діяльності або збільшенням фінансування з наступним встановленням причин виникнення надлишку і визначенням відповідальних у цьому осіб;

втрати цінностей у межах форм природного убутку, які списуються за рішенням керівника підприємства на витрати виробництва, обігу або зменшення фінансування;

понаднормативні нестачі цінностей, а також втрати від псування цінностей відносять на винних осіб за цінами, за якими обчислюється розмір шкоди від розкрадання, нестач, знищення та псування матеріальних цінностей;

понаднормативні витрати і нестачі цінностей, коли винуватців не встановлено або у стягненні с винних осіб відмовлено судом, зараховують на збитки або зменшення фінансування.

Виявлені недоліки у проведенні інвентаризації та відображенні її результатів у бухгалтерському обліку аудитор висвітлює в акті (висновку).

Положенням регулюються права і обов’язки головного бухгалтера, які є об’єктами аудиторської перевірки. Зокрема, аудитор перевіряє, як головний бухгалтер забезпечує контроль і відображення на рахунках господарських операцій, подає інформацію для управління підприємством, за даними бухгалтерського обліку і звітності провадить економічний аналіз і виявляє невикористані резерви поліпшення діяльності підприємства та сприяє використанню їх. Крім того, аудитор перевіряє виконання функцій головним бухгалтером щодо контролю виконання договірних зобов’язань підприємством, добору матеріально відповідальних працівників та підзвітність їх тощо.

Типові порушення в системі контролю, веденні бухгалтерського обліку та відображенні об’єкта аудиту у фінансовій звітності (складається класифікатор можливих порушень).

Типовими помилками у веденні бухгалтерського обліку є:

До первісної вартості основних