Списання МШП, що прийшли в непридатність, оформлюється Актом на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів (ф. № МШ-8).

Записи по кредиту рахунку 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети” здійснюються в кореспонденції з дебетом рахунків 423 “Дооцінка активів” – проведення суми уцінки МШП; 39 “Витрати майбутніх періодів” – списання вартості МШП на підготовку та освоєння виробництва; 23 “Виробництво” – витрачено МШП для виробництва продукції; 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут” – списано МШП на інші потреби тощо.

Малоцінні та швидкозношувані предмети МШП інвентаризують за місцями їх знаходження та особами, на відповідальному зберіганні яких вони знаходяться. В процесі інвентаризації встановлюється правильність віднесення господарських засобів до групи малоцінних і швидкозношуваних предметів.

При проведенні інвентаризації комісія повинна з’ясувати:

чи закріплені малоцінні і швидкозношувані предмети, що знаходяться на складі та в експлуатації, за особами, відповідальними за їх зберігання і використання;

чи здійснюється маркування спецодягу, спецвзутга, застережних пристроїв, виробничого і господарського інвентаря, столового посуду і приналежностей до передачі їх в експлуатацію;

як організовано облік малоцінних і швидкозношуваних предметів в місцях їх експлуатації.

Інвентаризація проводиться шляхом огляду кожного предмету. В інвентаризаційні описи малоцінні та швидкозношувані предмети заносяться за найменуваннями у відповідності з номенклатурою, прийнятою в бухгалтерському обліку. В описах зазначається їх первісна вартість.

На малоцінні та швидкозношувані предмети, видані в індивідуальне користування, наприклад, спецодяг, спецвзуття тощо, допускається складання групових інвентаризаційних описів із зазначенням осіб, яким видані такі предмети. Обов’язковою умовою при цьому є ведення особистих карток на такі предмети і наявність в інвентаризаційному описі підписів осіб, які отримали ці предмети.

По малоцінних та швидкозношуваних предметах, які обліковуються в оперативному порядку, описи не складаються, а перевіряється фактична наявність цих предметів у матеріально відповідальних осіб шляхом зіставлення з відомістю оперативного обліку. Виявлена при цьому недостача предметів оформлюється актом.

Малоцінні та швидкозношувані предмети, які стали непридатними, але ще не списані, в інвентаризаційному описі не відображаються. На них складається акт із зазначенням часу експлуатації, причин непридатності, можливості використання цих предметів у господарських цілях.

Бухгалтерський та податковий облік операцій, пов’язаних з придбанням, виготовленням та передачею форменого одягу.

Таблиця 1.6

№

п/п | Найменування операції | Бух.облік | Сума | Подат.облік | При

мітка

Дт | Кт | ВД | ВВ | Гр.4

Дод.

К1/1 | р.Д

1 | Придбано НХ формений одяг від сторонньої юр.особи (ЦХП) | 2014 | 682 | 100 | 100 | 04.1 | п.5.1

ЗУ №1

Створено податковий кредит з ПДВ при наявності ПН | 641 | 682 | 20

Передано формений одяг на інший структурний підрозділ | 683 | 2014 | 100 | -100 | 04.1 | Порядок УЗ

2 | Закуплено матеріали для пошиття форменого одягу структурним підрозділом (НХ) | 201 | 631 | 400 | 400 | 04.1 | п.5.1

ЗУ№1

Створено податковий кредит з ПДВ при наявності ПН | 641 | 631 | 80

Понесено витрати по пошиттю фор.одягу | 23 | 661,

65 | 100 | 100 | 04.3;

04.4 | п.5.6.1;

5.7.1ЗУ

№1

Списано матеріали на виробництво | 23 | 201 | 400 | п.5.9

ЗУ №1

Оприбутковано запаси власного виготовлення | 2014 | 23 | 500 | п.5.9

ЗУ№1

Передано формений одяг на інші структурні підрозділи | 683 | 2014 | 500 | -500 | 04.1 | Поря

док УЗ

3 | Оприбутковано формений одяг структурним підрозділом від НХ | 2014 | 683 | 600 | 600 | 04.1 | п.5.9

ЗУ Порядок

УЗ

4 | Видано формений одяг працівнику за мінусом знижки 50%(згідно Постанови КМУ від 22.09.04 р.№1251) | 3772 | 712 | 60 | 50 | 01.1 | п.4.1.1

ЗУ №1

Створено податкове зобов’язання з ПДВ | 712 | 641 | 10

Списано собівартість у частині продажу | 943 | 2014 | 50

Списана знижка, що встановлена Постановою | 91,92 | 2014 | 50 |

п.5.9

ЗУ№1

Для контролю за видачею-ОФ відображено на позабалансовому субрахунку | 075 | 50 | Наказ УЗ№232-Ц

В касу підприємства внесена вартість ФО, або утримано із зарплати | 301,661 | 3772 | 60

5 | Видано ФО працівникам рядового і молодшого начальницького складу(Постанова КМУ №1251):

- безоплатна передача в сумі 100% вартості | 91,92 | 2014 | 500 | п.5.9ЗУ Наказ УЗ №2-32-Ц

6 | Для контролю за видачею – ФО відображено на позабалансовому субрахунку | 075 | 500 | Наказ УЗ № 2-32-Ц

Податковий облік ЗІЗ щодо податку на прибуток обумовлено спеціальною нормою Закону про прибуток. Зокрема. згідно пп..5.4.1 цього Закону до складу валових витрат включаються “витрати платника податку на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, спеціальним взуттям ... що необхідні для виконання професійних обов’язків ... за переліком, що встановлюється Кабінетом Міністрів України”.

Оскільки за своєю природою ЗІЗ є матеріальними активами, вартість придбання яких відноситься до складу валових витрат, вони підлягають обліку згідно з нормами п.5.9 Закону про прибуток з розрахунком приросту(убутку) балансової вартості.

Розрахунок приросту (убутку) ЗІЗ здійснюється за правилами, встановленими для МШП, зокрема п.п.2.1 Порядку № 12 зменшення балансової вартості МШП здійснюється у період їх передачі зі складу в експлуатацію і немає значення, що в бухгалтерському обліку частина ЗІЗ може включатись до складу МШП, а частина – до складу МНМА.

За загальною логікою Закону про прибуток спецодяг та спецвзуття, віднесені до категорії МНМА. повинні були обліковуватись у складі основних фондів з нарахуванням амортизації, але у пп..5.3.2 наголошується, що не включаються до складу валових витрат затрати на “придбання, будівництво,