Облік доходів
1. Визнання доходу
Облік доходів підприємства ведеться згідно П(С)БО 15 "Дохід. Доходами підприємства визнаються:
а) дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);
б) інші операційні доходи;
в) фінансові доходи;
г) інші доходи;
д) надзвичайні доходи.
Однак цей стандарт не поширюється на деякі доходи підприємства, пов'язані з:*
договорами оренди;*
дивідендами, які належать за результатами фінансових інвестицій, врахованих методом участі у капіталі (тобто за дивідендами з інвестицій у спільні, дочірні та асоційовані підприємства);*
страховою діяльністю;*
змінами у справедливій вартості фінансових активів та фінансових зобов'язань, а також з ліквідацією (продажем, погашенням) вказаних активів та зобов'язань;*
змінами вартості інших поточних активів;*
природним приростом поголів'я тварин, виходом продукції сільського та лісового господарства;*
видобуванням корисних копалин.
Доходи по цих операціях обліковуються відповідно до норм, обумовлених в інших стандартах, таких як П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції", П(С)БО 14 "Оренда" та інші.
Дохід від діяльності підприємства визнається тоді, коли в результаті господарської операції:*
збільшуються активи*
зменшуються зобов'язання і внаслідок цього відбувається зростання власного капіталу.
Таким чином, якщо активи збільшуються (або зобов'язання зменшуються), але це не призводить до зростання власного капіталу, дохід не визнається.
Потрібно звернути увагу на те, що не визнаються доходами підприємства суми, які отримані від інших сторін, тобто:*
суми ПДВ, акцизного збору, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету і позабюджетних фондів;*
суми надходжень за договорами комісії та іншими аналогічними договорами на користь комітента тощо;*
суми передоплати продукції (товарів, робіт, послуг);*
суми авансу;*
суми завдатку під заставу або в погашення позики тощо.
Планом рахунків передбачено відображати доходи, які відносяться до різних груп, на різних рахунках доходів. Розглянемо різні варіанти обліку доходів у відповідності до П(С)БО.
2.0блік доходів від реалізації продукції
Для узагальнення в бухгалтерському обліку інформації про доходи від реалізації готової продукції, доходи від страхової діяльності, а також про суми знижок, наданих покупцям, та інші вирахування з доходів, у Плані рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунок 70
"Доходи від реалізації", до якого відкриваються такі субрахунки:
701 "Дохід від реалізації готової продукції";
702 "Дохід від реалізації товарів";
703 "Дохід від реалізації робіт і послуг";
704 "Вирахування з доходу".
Визнання доходу (виручки) від реалізації продукції пов'язане з виконанням деяких умов П(С)БО 15 "Дохід", зокрема:
1. Передача покупцеві ризиків і вигод, пов'язаних з правом власності на продукцію. У більшості випадків передача ризиків і вигод від володіння збігається з передачею юридичного права власності або з передачею в управління покупцеві. В інших випадках передача ризиків і вигод відбувається не завжди одночасно з передачею юридичного права власності, наприклад.
а) покупець має право анулювати придбання з причин, визначених контрактом на реалізацію, а підприємство-продавець не має упевненості відносно його повернення;
б) відвантажені товари підлягають подальшому монтажу, і цей монтаж є істотною частиною контракту, який ще не був завершений підприємством;
в) одержання доходу від визначеної реалізації залежить від доходу, який отримає підприємство-покупець від власної реалізації цих товарів.
г) одержання доходу від певної реалізації залежить від доходу, який отримає покупець від власної реалізації цієї продукції.
Якщо підприємство-продавець залишає тільки незначний ризик володіння, операція вважається реалізацією і дохід визначається.
2. Управління і контроль за реалізованою продукцією. Якщо підприємство залишає за собою подальше керівництво або контроль за реалізованою продукцією, то дохід від такої реалізації не визнається.
3. Сума доходу достовірно визначена. Доходи, достовірну оцінку яких здійснити неможливо, у звітності не відображаються, що відповідає одному з основних принципів бухгалтерського обліку і фінансової звітності — обачливості, який передбачає відображення у фінансовій звітності всіх елементів (активів, зобов'язань тощо) за вартістю, яка має запобігати заниженню зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства.
4. Упевненість у тому, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод, а витрати, пов'язані з реалізацією продукції, достовірно визначені. Якщо існує невпевненість в отриманні доходів від реалізації, то до усунення цієї невпевненості дохід не повинен визнаватися.
Розглянемо порядок відображення в бухгалтерському обліку виручки від реалізації готової продукції на прикладі.
Загальні принципи та варіанти аудиту реалізації продукції, доходів і фінансових результатів
Аудит реалізації, доходів включає чіер:*
виконання передбаченого обсягу реалізації продук-ції за асортиментом та якістю;*
своєчасність та правомірність складання первин-них документів, які відображають відвантаження продукції;
- визнання доходу і результатів діяльності;*
правильність визначення цім на реалізовану про-дукцію;*
своєчасність надходження виручки підприємству;*
збереження готової продукції та правильність її оприбуткування і списання;*
відповідність фактичних залишків готової продукції на складі та в бухгалтерії;*
визначення результатів діяльності;*
правомірність застосування рахунків бухгалтерсь-кого обліку для відображення доходів і фінансових результатів.
Джерелами інформації для аудиту реалізації проду-кції, визнання доходу та результату діяльності є: пер-винні документи на відвантаження та видачу зі складу продукції і цінностей (рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, вимоги, податкові накладні, приймально-здавальні акти), реєстри документів по реалізації продукції і послуг, облікові регістри по рахункам 26 «Готова продукція», 27 «Продукція сільськогосподар-ського виробництва», 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 70 «Доходи від реалізації».
На першому етапі аудиторської перевірки слід з'ясувати порядок оцінки готової продукції. Цьому питанню значна увага приділена П(С)БО 9. Згідно з даним Положенням оцінку готової продукції потріб-но розглядати за її окремими видами па наступних етапах руху: при надходженні; при вибутті; на дату складання звітності. При надходженні або вироблен-ні готова продукція повинна зараховуватися на ба-ланс підприємств за первісною вартістю, яка склада-ється із суми фактичних витрат на її придбання або виготовлення.
При цьому аудитору слід перевірити витрати, що формують первісну вартість продукції (перелік ви-трат, передбачений П(С)БО 9).
Оцінка вибуття продукції і залишків здійснюється за ЇЇ фактичною вартістю. Але в результаті використан-ня цього методу однакові запаси