При стійких оптових цінах цей варіант оцінки продукції є найпоширенішим, оскільки він дозволяє зіставляти оцінку продукції в поточному обліку і звітності, що важливо для контролю за правильним визначенням товарного випуску. При значному коливанні рівня оптових цін даний спосіб втрачає свої переваги.
4. По плановій (нормативній) виробничій собівартості, що виступає в якості твердої облікової ціни. При цьому способі обумовлюється необхідність окремого обліку відхилень фактичної виробничої собівартості продукції від планової чи нормативної. Перевага даного способу оцінки готової продукції полягає в забезпеченні єдності оцінки в плануванні обліку. Однак, якщо планова чи нормативна собівартість продукції змінюється часто, то оцінка залишків готової продукції ускладнюється. Варіантом цього способу оцінки готової продукції є оцінка по скороченій плановій виробничій собівартості.
5. По вільних відпускних цінах і тарифах збільшених на суму податку на додану вартість. Цей спосіб використовується при виконанні одиничних замовлень.
6. По вільних ринкових цінах. Цей варіант оцінки застосовується для обміну товарів, реалізованих через роздрібну мережу.
Аудитор перевіряє:–
правильність і своєчасність оформлення документів на здачу продукції з виробництва на склад;–
правильність відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов’язаних з випуском готової продукції;–
правильність визначення виробничої собівартості готової продукції по видах і замовленнях;–
правильність розрахунків і списання суми відхилень фактичної собівартості від планової;–
правильність складання бухгалтерських проводок по обміну випуску готової продукції;–
відповідність записів аналітичного і синтетичного обліку по балансових записах рахунку “Готова продукція” записали у головній книзі і балансі;–
правильність оцінки готової продукції.
Аудит неврахованої продукції. У випадку, якщо продукція не оформляється приймально-здавальними документами цеху чи складу підприємства і не відбивається в бухгалтерському обліку, виникає неврахована продукція.
Заниження оцінки продукції дає можливість посадовим матеріально відповідальним особам підприємств і торгових організацій вилучати частину виторгу, що складає різницю між продажною і заниженою в обліку вартістю продукції.
Оскільки неврахована продукція не відбивається в бухгалтерських документах, у багатьох випадках її наявність визначається на підставі документації, що відбиває технологічні ?пранси? виробництва цієї продукції (документи на виплату заробітної плати, дані оперативного обліку про закладку сировини і випуск готової продукції й ін.), а також підтверджуючий вивіз продукції з підприємства (пропуски, рахунки-фактури, накладні і ін.).
В окремих випадках неврахована продукція може бути виявлена шляхом звіряння документів, що відбивають одержання продукції: документальних даних складів і цехів – виробників продукції; даних інвентаризацій готової продукції в цехах і на складах підприємств – з обліковими даними на день проведення таких інвентаризацій і т.п.
При перевірці аудитор повинен вивчити всю документацію, що дозволяє зробити висновок про наявність чи відсутність випадків випуску і реалізації неврахованої продукції.
Однак, у тих випадках, коли документально підтверджується вивіз неврахованої продукції підприємства, що випускало таку продукцію в масовому порядку і сировини, що мало для цього запаси і матеріали, аудитор повинен визначити матеріальний збиток у розмірі вартості вивезеної неврахованої продукції.
Аудит обліку відвантаження і реалізації готової продукції. Аудитор перевіряє:–
чи укладені договори на постачання готової продукції і правильність їхнього оформлення;–
чи правильно оформлені документи на відвантаження продукції;–
чи правильно оформлені ціни на відвантажену продукцію;–
чи правильно установлені відпускні ціни з урахуванням оплати витрат по доставці продукції від постачальника до покупця відповідно до укладеного договору постачання;–
чи вчасно пред’являлися в банк платіжні вимоги-доручення за відвантажену продукцію;–
чи правильно оформлені документи по відпуску продукції, якщо продукція відпускається безпосередньо зі складу постачальника;–
чи правильно організований складський облік готової продукції;–
чи правильно ведеться аналітичний і синтетичний облік відвантаження і реалізації продукції;–
ведення рахунку до “собівартість реалізації”.
Аудит обліку витрат на продаж, витрати, пов’язані з продажем продукції враховуються на рахунку 93 “Витрати на збут”. До них відносяться: витрати на упакування виробів на складах готової продукції; витрати по доставці продукції на станцію відвантаження, навантаженню у транспорт; комісійні збори і відрахування, що оплачуються збутовим і іншим посередникам; витрати на рекламу і представницькі витрати.
Аудитор перевіряє:–
правильність включення витрат до складу витрат на збут;–
дотримання встановлених нормативів витрат на рекламу;–
дотримання основних положень про облік тари на підприємствах, а саме, правильне і своєчасне документальне відображення операцій по заготовленню, надходженню і відпуску тари на складах, у цехах, ділянках і інших місцях її збереження;–
правильність ведення аналітичного обліку по рахунку 93 “Витрати на збут” і відомості;–
правильність складання бухгалтерських проводок по операціях з тарою;–
правильність відображення в бухгалтерському обліку товарообмінних операцій чи операцій, здійснюваних на бартерній основі;–
відповідність записів синтетичного й аналітичного обліку записали у головній книзі і балансі.
Також аудитор з’ясовує повноту відображення виручки, одержаної від реалізації продукції. Для цього з даними синтетичного обліку зіставляються дані первинних документів, що свідчать про відвантаження продукції. Аудитор зіставляє і звіряє заборгованість покупцям за одержаними авансами з аналітичними даними про відвантаження продукції.
Кінцевим етапом аудиту готової продукції і її реалізації є перевірка правильності визначення фінансового результату в регістрах синтетичного обліку та повноти його відображення у звітності. Аудитор має впевнитися у правильності розрахунку та своєчасності перерахування до бюджету усіх обов’язкових податків, зборів і платежів, які за чинним законодавством включаються до ціни реалізації.
2.3. Формування системи аудиторських доказів та аналізу результатів аудиторської перевірки.
За результатами аудиторської перевірки складається звітний документ, що може мати різні документальні форми – аудиторська довідка, аудиторський висновок, довідка про експертизу, звіт про перевірку. Сама форма цього документу визначається в наказі про призначення аудиторської перевірки. Звіт повинен бути складений на основі письмової інформації аудитора, у якій містяться зведення про помилки і недоліки, порушення в обліку й звітності, а також виділяються ті помилки і