тис. грн. | Величина накопиченої амортизації, тис. грн. | Балансова вартість об’єкта основних фондів, тис. грн.

0 | --- | --- | --- | 410

1 | (4/10)х400 | 160 | 160 | 250

2 | (3/10)х400 | 120 | 280 | 130

3 | (2/10)х400 | 80 | 360 | 50

4 | (1/10)х400 | 40 | 400 | 10

Нарахування амортизації здійснюється щомісячно. Розмір амортизаційних відрахувань за місяць визначається шляхом ділення річної суми амортизації на 12. нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об’єкт основних засобів став придатним для корисного використання. Припинення нарахування амортизації відбувається, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об’єкта основних фондів.

Нарахування амортизації також призупиняється на період реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації об’єкта основних фондів.

Підприємство може застосувати норми і методи амортизації, передбачені податковим законодавством.

Відповідно до чинного в Україні податкового законодавства під час обчислення підприємствами податку на прибуток амортизація основних фондів має нараховуватись згідно з вимогами статті 8 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” з урахуванням подальших змін і доповнень [19, с. 66]. Законом передбачено поділ основних фондів застосування різних норм амортизації.

Згідно із зазначеним законом основні фонди підприємства поділяються на чотири групи.

До першої групи належать будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, у тому чіслі житлові будинки та їх частини (квартири і місця загального користування).

Друга група включає автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього; меблі, побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне) обладнання та устаткування, приладдя до них.

До третьої групи відносять усі інші основні фонди, що не ввійшли до першої, другої та четвертої груп.

До четвертої групи основних фондів віднесено електронно-обчислювальні машини, інші машини, призначені для обробки інформації, їх програмне забезпечення, пов’язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, телефони (у т.ч. стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів).

Норми амортизаційних відрахувань встановлені у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного періоду (в розрахунку на квартал) у таких розмірах: перша група – 2%, друга – 10%, третя – 6%, четверта група – 15%.

Суми амортизаційних відрахувань звітного періоду визначаються шляхом застосування встановлених законом норм амортизації до балансової вартості відповідних груп основних фондів на початок звітного періоду (кварталу).

Балансова вартість групи основних фондів на початок звітного періоду розраховується за формулою:

Ба = Б(а-1) + П(а-1) – В(а-1) – А(а-1), (2.11)

де Б(а-1) – балансова вартість групи основних фондів на початок попереднього звітного періоду, грн.;

П(а-1) – сума витрат на придбання основних фондів, здійснення капітального ремонту, реконструкції, модернізації та інших поліпшень основних фондів протягом попереднього звітного періоду, грн.;

В(а-1) – сума виведених з експлуатації основних фондів протягом попереднього звітного періоду, грн.;

А(а-1) – сума амортизаційних відрахувань, нарахованих протягом попереднього звітного періоду, грн.

Відповідно до цього закону не всі витрати підприємства, пов’язані з придбанням, виготовленням або поліпшенням основних фондів, підлягають амортизації.

Амортизації підлягають такі витрати підприємства:

На придбання основних фондів для власного виробничого використання з моменту введення їх в експлуатацію (водночас основні фонди, отримані безоплатно, амортизації не підлягають);

На самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб, включаючи витрати на виплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних фондів;

На проведення усіх видів ремонту основних фондів протягом звітного періоду, їх реконструкцію і модернізацію та інші витрати для поліпшення основних фондів, що перевищують 10% витрат щодо сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду. Витрати, що перевищують зазначену суму, збільшують балансову вартість груп 2, 3, 4 чи окремих об’єктів основних фондів першої групи, пропорційно до сукупної балансової вартості цих груп та окремих об’єктів основних фондів першої групи на початок розрахункового періоду.

Не підлягають амортизації та повністю належать до складу валових витрат, які визначаються під час обчислення прибутку, що підлягає оподаткуванню, за звітний період витрати підприємства на: придбання і відгодівлю продуктивних тварин; вирощування багаторічних плодоносних насаджень; придбання основних фондів з метою подальшого продажу їх іншим особам або використання як комплектуючих (складових частин) інших основних фондів, призначених для подальшого продажу іншим особам; утримання основних фондів, що перебувають на консервації.

Не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування такі витрати:

бюджетів на будівництво й утримання споруд благоустрою житлових будинків, придбання і зберігання бібліотечних та архівних фондів;

бюджетів на будівництво та утримання автомобільних доріг загального користування;

на придбання та зберігання Національного архівного фонду України, а також бібліотечного фонду, що формується та утримується за рахунок бюджетів, бібліотечних і архівних фондів;

на придбання, ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних фондів.

Розглянемо застосування податкового методу нарахування амортизації на такому прикладі.

Приклад.

Обладнання належить до другої групи основних фондів, отже щоквартальна норма амортизації становить 10% від балансової вартості. У таблиці 2.8 подано розрахунок квартальної суми амортизації протягом одного року, накопичена сума амортизації та балансова вартість об’єкта основних фондів ВАТ «Одеський консервний завод дитячого харчування».

Таблиця 2.8. Розрахунок квартальної суми амортизації, накопичена сума амортизації та балансова вартість основних фондів

Рік | Обчислення квартальної суми амортизаційних відрахувань | Квартальна сума амортизації,

тис. грн. | Величина накопиченої амортизації, тис. грн. | Балансова вартість об’єкта основних фондів, тис. грн.

0 | --- | --- | --- | 410

1 | 410х10% | 41,00