Розглянемо ситуацію з нарахуванням відсотків за довгостроковими зобов’язаннями на прикладі.

Приклад 2

Підприємство "А" у січні 2004 р. одержало від банку "Г" довгостроковий кредит у сумі 10000,00 грн. За умовами договору кредитування за кожний місяць використання кредитних коштів підприємство "А" зобов’язане нараховувати 3% на користь банку. Відсотки за користування кредитом за поточний місяць нараховуються по його закінченні, тобто на початку наступного місяця. Відсотки нараховуються тільки на суму кредиту (10000,00 грн.). Кредит видано до 01.05.2005 р. Вся сума кредиту й нараховані за весь термін користування кредитом відсотки підприємство "А" зобов’язано перерахувати на рахунок банку не пізніше 04.05.2005 р. Дострокове повне або часткове погашення кредиту, а також нарахованих відсотків за кредит, договором кредитування не передбачено. Розглянемо, як у перші місяці 2004 р. дані зобов’язання підприємства відобразяться в обліку підприємства "А" (дивися таблицю 3).

Таблиця 3

№ з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік

Дт | Кт | ВД | ВВ

Січень 2004 р.

1 | Отримано від підприємства банку "Г" довгостроковий кредит | 311 | 501 | 10000,00   

Лютий 2004 р.

2 | Нараховано відсотки за довгостроковим кредитом банку "Г" за січень 2004 р. | 951 | 501 | 300,00   | 300,00

Березень 2004 р.

3 | Нараховано відсотки за довгостроковим кредитом банку "Г" за лютий 2004 р. | 951 | 501 | 300,00   | 300,00

Квітень 2004 р.

4 | Нараховано відсотки за довгостроковим кредитом банку "Г" за березень 2004 р. | 951 | 501 | 300,00   | 300,00

Погашення довгострокових зобов’язань - це завжди дострокове погашення, оскільки довгострокові - значить ті, що мають термін погашення, як мінімум, через дванадцять місяців, а якщо вони погашаються зараз, то, відповідно, це дострокове погашення. Це нехарактерна ситуація у взаєминах підприємства й кредитора. Більш характерним є погашення зобов’язань відповідно до умов договору кредитування (за графіком погашення). А в цьому випадку ніякого погашення довгострокових зобов’язань не відбувається, вони переводяться спочатку в поточні зобов’язання, а потім погашаються в момент настання відповідної дати.

Приклад 2 (продовження)

Оскільки з травня 2004 р. термін погашення суми кредиту, отриманого підприємством "А" в банку "Г", а також нарахованих відсотків по даному кредиту став менше дванадцяти місяців, зобов’язання підприємства перед банком перестали відповідати критерію довгострокового. У зв’язку із цим дані зобов’язання переводяться до категорії поточних (короткострокових). Розглянемо, як в обліку підприємства "А" відобразяться зазначені зміни (дивися таблицю 4).

Таблиця 4

№ з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік

Дт | Кт | ВД | ВВ

Травень 2004 р.

1 | Довгострокові зобов’язання підприємства "А" перед банком "Г" по кредиту й нарахованих відсотків за кредит переводяться в рахунок поточної заборгованості | 501 | 611 | 10900,00   

2 | Нараховано відсотки по кредиту, отриманому в банку "Г" за квітень 2004 р. | 951 | 611 | 300,00   | 300,00

Червень 2004 р.

3 | Нараховано відсотки по кредиту, отриманому в банку "Г" за травень 2004 р. | 951 | 611 | 300,00   | 300,00

И так далі до травня 2005 р.
Травень 2005 р.

4 | Нараховано відсотки по кредиту, отриманому в банку "Г" за квітень 2005 р. | 951 | 611 | 300,00   | 300,00

5 | Погашено зобов’язання перед банком "Г" за довгостроковим кредитом банку та з нарахованих відсотків | 611 | 311 | 14500,00   

3 Поточні зобов’язання

Поточні зобов'язання (Current Liabilities) – зобов'язання, які будуть погашені впродовж операційного циклу підприємства або повинні бути погашенні впродовж дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу.

Розгляд поточних зобов’язань підприємства почнемо з їхнього групування, що дане в П(С)БО 11.

І в цьому випадку воно не збігається з тим, яке дане в шостому розділі Плану рахунків.

У таблиці 5 це наочно видно.

Таблиця 5

Групування поточних зобов’язань відповідно до П(С)БО 11 | Рахунок або субрахунок Плану рахунків

Кредити банку | 601 "Короткострокові кредити банків у національній валюті"

602 "Короткострокові кредити банків в іноземній валюті"

603 "Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті"

604 "Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті"

Поточна заборгованість з довгострокових зобов’язань | 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями"

Короткострокові векселі видані | 62 "Короткострокові векселі видані"

Кредиторська заборгованість за товари, роботи та послуги | 63 "Розрахунки з постачальниками й підрядниками"

Поточна заборгованість за розрахунками за отриманими авансами, за розрахунками з бюджетом і позабюджетними платежами, за розрахунками зі страхування, з оплати праці, з учасниками та за внутрішніми розрахунками | 64 "Розрахунки по податках і платежам"

65 "Розрахунки по страхуванню"

66 "Розрахунки по оплаті праці"

67 "Розрахунки з учасниками"

681 "Розрахунки по авансах отриманим"

682 "Внутрішні розрахунки"

Інші поточні зобов’язання | 605 "Прострочені позики в національній валюті"

606 "Прострочені позики в іноземній валюті"

683 "Внутрішньогосподарські розрахунки"

684 "Розрахунки по нарахованих відсотках"

685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

Що стосується поточних зобов’язань підприємств, то в П(С)БО 11 про них сказано вкрай мало, а саме:

поточні зобов’язання відображаються в балансі в сумі погашення.

Поточні зобов'язання відображають у ІV розділі "Поточні зобов'язання" Пасиву Балансу за формою, передбаченою у П(с)БО 2 "Баланс":

Фрагмент балансу

Пасив | Код рядка | Зміст статті

ІV. Поточні зобов'язання   

Короткострокові кредити банків | 500 | Сума поточних зобов'язань підприємства перед банками за отриманими від них позиками

Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями | 510 | Сума довгострокових зобов'язань, що підлягають погашенню впродовж дванадцяти місяців з дати балансу

Векселі видані | 520 | Сума заборгованості,