При розрахунках між підприємствами, банками й державою застосовується календарна система розрахунків, тобто всі платежі з розрахункового рахунку, включаючи відрахування в бюджет і виплату заробітної плати, провадяться в порядку календарної звітності (у порядку їхнього надходження в банк).

Платежі по безготівкових розрахунках банк провадить за згодою власника розрахункового рахунку. Лише при платежах фінансовим органам по прострочених податках , по наказах арбітражу , при погашенні прострочених позичок , списання коштів з розрахункового рахунку провадиться без його згоди , тобто примусово по інкасовому дорученню .

Підприємство періодично (щодня або в інші встановлені банком строки) одержує від банку виписку з розрахункового рахунку, тобто перелік зроблених їм за звітний період операцій. До виписки банку додаються документи, отримані від інших підприємств й організацій, на підставі яких зараховані або списані кошти, а також документи, виписані підприємством.

Виписка з розрахункового рахунку є другим екземпляром особового рахунку підприємства, відкритого йому банком. Зберігаючи кошти підприємств, банк являється боржником підприємства (його кредиторська заборгованість), тому залишки коштів і надходження на розрахунковий рахунок записує по кредиту розрахункового рахунку, а зменшення свого боргу (списання, видача наявними) - по дебету. Обробляючи виписки, бухгалтер повинен пам'ятати про цю особливість і записувати зараховані суми й залишок по дебету розрахункового рахунку, а списання - по кредиту. Виписка з розрахункового рахунку має певні показники, частину яких кодується банком, і ці ж коди використаються підприємством.

Виписка банку заміняє собою регістр аналітичного обліку по розрахунковому рахунку й одночасно служить підставою для бухгалтерських записів. Всі прикладені до виписки документи гасяться штампом "погашене". Помилково зараховані або списані з розрахункового рахунку суми приймаються на рахунок 63 "Розрахунки по претензіях", а банку негайно повідомляється про такі суми для внесення виправлень. У наступних виписках банк вносить виправлення, а в бухгалтерському обліку підприємства заборгованість списується.

На полях перевіреної виписки проти сум операцій й у документах проставляються коди рахунків, що листуються з рахунком "Розрахунковий рахунок", а на документах указується ще й порядковий номер його запису у виписці. Ці дані необхідні для контролю за рухом грошових коштів, автоматизації облікових робіт, довідок, перевірок і наступного зберігання документів. Перевірка й обробка виписок повинні провадитися в день їхнього надходження.

2.3 Аудит операцій на рахунках у банку

Операції на рахунках у банку підлягають суцільній перевірці. Джерелами даних для аудиту операцій на рахунках у банках є виписки банку з особових рахунків і прикладені до них виправдувальні документи, а також запису в облікових регістрах за рахунком "Рахунки в банках".

Насамперед, треба звірити залишки коштів, відображених у виписках за відповідними рахунками, із залишками коштів, що значаться за обліковими даними.

Слід перевірити відповідність оборотів за дебетом і кредитом рахунка за виписками банку за кожний місяць даним оборотів за обліковими реєстрами. Важливо також перевірити повноту й достовірність банківських виписок і прикладених до них документів. Повноту банківських виписок встановлюють за їхньою нумерацією за сторінками й перенесенням залишку коштів на рахунку.

Правильність виписки визначають шляхом перевірки всіх її реквізитів. Якщо у виписці буде встановлено необумовлені виправлення або підчищення, закреслення, то необхідно провести зустрічну перевірку даних виписки з записами в першому примірнику особового рахунка, що знаходиться в установі банку. У випадку відсутності окремих виписок слід також звернутися до встанови банку.

Обов'язком аудитора є також перевірка правильності та обґрунтованості перерахування коштів за товарно-матеріальні цінності, для чого порівнюють суми, вказані в платіжних документах, із даними виписки банку й записами на рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками й підрядниками" або на рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами". Отут за прибутковими документами перевіряють повноту й правильність оприбуткування товарно-матеріальних цінностей. Якщо є сумніви в справжності документів чи достовірності операцій, слід провести зустрічну перевірку їх у постачальників продукції.

Під час перевірки операцій за акредитивами слід звірити залишки сум і обороти за виписками банку із записами в регістрах бухгалтерського обліку. Одноразово з'ясовують причини, які зумовили розрахунки за акредитивною формою, чи передбачена ця форма розрахунків договором або чи може вона застосовується як санкція з боку постачальників за несвоєчасні платежі. Потім перевіряють повноту і своєчасність використання і повернення невикористаних акредитивів, а також повноту оприбуткування матеріальних цінностей, які надійшли від постачальників.

3 Шляхи удосконалення аудиторської діяльності

3.1.Професійна етика аудитора

Кодекс професійної етики в будь-якій професії необхідний для забезпечення впевненості громадськості в якості послуг, які надаються представником цієї професії. Це важливо, коли користувач певними видами послуг сам не може оцінити якості цих послуг через їх складність.

Кодекс професійної