ѕ для відображення здійснених платником податку добровільних виплат (матеріальної допомоги, доплат до пенсії, здешевлення побутового палива, добро-вільного медичного страхування, видачі путівок, безкоштовних квитків тощо) непрацюючим (пенсіонерам, інвалідам, членам сімей працівників та іншим категоріям осіб) в бухгалтерському обліку призначений рахунок 94. В податково-му обліку дані витрати не відносяться до складу валових як такі, що не пов'язані з господарською діяльністю підприємства, згідно з підпунктом 5.2.1;

ѕ у випадку здійснення оплати за навчання працівника не за профілем діяль-ності підприємства чи здійснення фінансування особистих потреб працівників (оплата за лікування, оздоровлення тощо) витрати з таких виплат у бухгалтерському обліку відображаються на рахунку 94. В податковому обліку ці витрати не вважаються валовими;

ѕ витрати на утримання органів управління платника податку згідно пункту 5.3.6 Закону про прибуток не включаються до валових витрат. В бухгалтерському обліку такі витрати відносяться в дебет рахунку 949;

ѕ згідно пункту 5.4.10 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат платника не включаються витрати на утримання і експлуатацію приміщень житлового фонду, щодо яких не прийнято рішення про передачу на баланс місцевих рад. У бухгалтерському обліку витрати на утримання та експлуатацію житлового фонду відображаються на рахунку 94.

Стосовно витрат на забезпечення основної діяльності об'єктів соціально-культурної інфраструктури, що перебували на балансі платника податку на момент набрання чинності цим законом, - то такі витрати включаються до складу валових (ряд.04.12 Декларації) згідно п.5.4.9 Закону України в розмірі 50 відсотків фактич-но понесених витрат (п.5 Перехідних положень Закону №1507 від 01.07.2004р.). Аналогічна норма (50% витрат на забезпечення основної діяльності) стосується і пунктів медичного огляду найманих працівників. Витрати на утримання та експлуатацію таких об'єктів до складу валових ви-трат відносяться в повній мірі. До складу інших операційних витрат бухгалтерського обліку відносяться в тому числі витрати, що не пов'язані з господарською діяльністю платника податку, а отже, в податковому обліку такі витрати не включаються до складу валових витрат підприємства (п.5.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підпри-ємств» з урахуванням п.п.5.2.2, 5.2.13, 5.4.1, 5.4.2, 5.4.4). До таких витрат нале-жать (в тому числі, але не виключно) витрати :

ѕ допомога лікарням;

ѕ допомога учбовим закладам, дитсадкам;

ѕ надання безоплатного проїзду;

ѕ допомога оздоровчим та спортивно-культурним закладам;

ѕ допомога правоохоронним органам;

ѕ відрахування профкому;

ѕ відрахування іншим неприбутковим організаціям (у бухгалтерському обліку дані витрати відносяться на рахунок 94 у повній сумі, у податковому обліку – суми коштів або вартість товарів (робіт, послуг), добровільно перерахованих (переданих) протягом звітного року до бюджетів, неприбуткових організацій, визначених у пункті 7.11 Закону, відносяться до складу валових витрату розмірі, що перевищує 2 відсотка, але не більше 5 відсотків опо-датковуваного прибутку попереднього звітного року (дія даної норми на 2004 рік призупинена Законом України «Про державний бюджет на 2004 рік»);

ѕ дотація об'єктам громадського харчування на здешевлення харчування;

ѕ фінансування на утримання безоплатно переданого житла та об'єктів соціальної інфраструктури в комунальну власність;

ѕ дольова участь у будівництві на придбання квартир;

ѕ цінні подарунки стороннім фізичним та юридичним особам;

ѕ фінансування культмасових, спортивних та оздоровчих заходів;

ѕ цільове фінансування заходів УЗ;

ѕ підписку літератури невиробничого характеру;

ѕ харчування нештатних працівників по швидкісному руху;

ѕ списання безкоштовно отриманих запасів;

ѕ безоплатне надання в поїздах постільної білизни та чаю інвалідам та учасникам війни;

ѕ безоплатна передача запасів (з ПДВ), списання запасів понад норму природного убутку, списання собівартості запасів, що надані у вигляді додаткового блага, використання запасів у невиробничій сфері;

ѕ безоплатне надання квитків за особистими потребами;

ѕ витрати на збір за забруднення навколишнього середовища понад встановлений ліміт;

ѕ інші витрати, не пов'язані з господарською діяльністю.

Розглянемо незбережені перевезення. Порядком економічних взаємовідносин на залізничному транспорті України, затвердженим наказом Укрзалізниці від 03.07.2003 р. № 251Ц, встановлений порядок розрахунків, пов'язаних з незабезпеченням схоронності вантажу. Згідно даного поряд-ку при визначенні підрозділу, винного в допущенні незбережених перевезень, у бухгалтерському обліку фінансових служб Залізниці ці операції відображаються таким чином (табл. 4.1).

Таблиця 4.1

Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку незбережених перевезень

Назва операції | Дт | Кт

Встановлено незбережене перевезення | 683

«Внутрішньогосподарські розрахунки» | 3770

«Розрахунки по незбережених перевезеннях»

ѕ винуватці підприємства залізниці | 9497

«Витрати по незбережених перевезення» | 683

«Внутрішньогосподарські розрахунки»

ѕ винуватець самазалізниця | 9497

«Витрати по незбережених перевезення» | 683

«Внутрішньогосподарські розрахунки»

ѕ винуватці – інші підприємства Укрзалізниці | 682

«Внутрішні розрахунки» | 683

«Внутрішньогосподарські розрахунки»

З витрат по незбережених перевезеннях (субрахунок 9497) валові витрати за правилами податкового обліку не виникають.

Розглянемо інші витрати звичайної діяльності (рахунок 97). Витрати, що виникають на підприємстві в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів, робіт, послуг) в бухгалтерському обліку відображаються на рахунку 97. В податковому обліку здійснення таких витрат не завжди призводить до створення валових витрат. Витрати від зменшення корисності основних засобів включаються до складу витрат звітного періоду із зменшенням в балансі суми зносу основних засобів. Уцінка необоротних активів у податковому обліку не відображається. Об'єкт основних засобів вилучається з активів (списується з балансу) у разі його вибуття через невідповідність критеріям визнання активом (п.33 П(С)БО 7). В податковому обліку виведений з експлуатації (з будь-яких причин, крім про їжу) об'єкт основних фондів груп 2, 3, 4 продовжує амортизуватися до досягнення балансовою