НС – нормативна собівартість.

Метод ціни продажу

Метод ціни продажу використовують підприємства роздрібної та оптової торгівлі для визначення собівартості широкого асортименту товарів, які мають схожу націнку в ціні продажу.

Відповідно до цього методу запаси спочатку оцінюються за ціною їх продажу.

Собівартість товарів, що вибули, визначається шляхом зменшення ціни їх продажу на суму торгової націнки, яка розраховується за допомогою середнього відсотка:

(2.4.)

де СВТН – середній відсоток торгової націнки;

ЗТНП – залишок торгової націнки на початок звітного періоду;

ТНОТ – торгова націнка у продажній вартості одержаних у звітному місяці товарів;

ПВЗТ – продажна (роздрібна вартість залишку товарів на початок звітного періоду);

ПВТО – продажна (роздрібна) вартість одержаних у звітному місяці товарів.

Собівартість реалізованих товарів визначається за формулою:

СРТ=ПВРТ-ТНРТ (2.5.)

де СРТ – собівартість реалізованих товарів;

ПВРТ – продажна (роздрібна) вартість реалізованих товарів

ТНРТ – сума торгової націнки на реалізовані товари;

Сума торгової націнки на реалізовані товари визначається за формулою:

ТНРТ=ПВРТ*СВТН,

де ТНРТ – торгова націнка на реалізовані товари;

ПВРТ – продажна (роздрібна) вартість реалізованих товарів;

СВТН – середній відсоток торгової націнки.

Алгоритм застосування методу ціни продажу надано на рис. 2.14

Облік списання запасів з балансу у зв’язку з реалізацією

В процесі господарської діяльності може виникнути ситуація, коли зникає потреба в певних видах матеріальних запасів. В таких випадках підприємства можуть реалізувати такі запаси. Існує певна специфіка в реалізації стороннім особам, як юридичним, так і фізичним, виробничих запасів (сировини, напівфабрикатів, палива тощо) для виробничих потреб та товарів для продажу.

Відпуск зі складу виробничих запасів на ВАТ ВТШП „Галичина” для власних потреб:

1) виробництва продукції

Дт 23 „Виробництво”

Кт 20 „Виробничі запаси”

2) загально виробничих потреб

Дт 91 „Загально виробничі витрати”

Кт 20 „Виробничі запаси”

3) виправлення браку

Дт 24 „Брак у виробництві”

Кт 20 „Виробничі запаси”

4) забезпечення збуту продукції

Дт 93 „Витрати на збут”

Кт 20 „Виробничі запаси”

5) загальногосподарських потреб

Дт 92 „Адміністративні витрати”

Кт 20 „Виробничі запаси”

6) виконання досліджень та розробок

Дт 941 „Витрати на дослідження і розробки”

Кт 20 „Виробничі запаси”

7) утримання об’єктів житлово-комунального господарства і соціально-культурного призначення

Дт 949 „Інші витрати операційної діяльності”

Кт 20 „Виробничі запаси”

8) капітального будівництва

Дт 15 „Капітальні інвестиції”

Кт 20 „Виробничі запаси”

9) реалізація виробничих запасів

- отримання доходу від реалізації

Дт 31 Рахунки в банках

37 „Розрахунки з різними дебіторами”

Кт 712 „Дохід від реалізації інших оборотних активів”

- відображена сума ПДВ

Дт 712 „Дохід від реалізації інших оборотних активів”

Кт 641 „Розрахунки за податками”

- собівартість реалізованих запасів

Дт 943 „Собівартість реалізованих виробничих запасів”

Кт 20 „Виробничі запаси”

Для оформлення вибуття запасів використовуються такі первинні документи:

накладна (видаткова накладна)

лімінг-забірна карта (форма № М-8, форма № М-9)

акт-вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів (форма № М-10)

накладна вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (форма № М-11)

Облік списання запасів з балансу у зв’язку з невідповідністю критеріям активу

Згідно з визначенням активів, яке міститься в П(С)БО 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності” до них відносяться ресурси, що контролюються підприємством в результаті минулих подій, і використання яких, як очікується, приведе до одержання економічних вигод в майбутньому. При цьому, згідно з П(С)БО 2 „Баланс”, активи відображаються в Балансі за умови, що їх оцінка може бути достовірно визначена і очікується одержання в майбутньому економічних вигод від їх використання. Витрати на придбання і створення активу, з невідповідністю до вищенаведених вимог, включаються до складу витрат періоду у Звіті про фінансові результати.

Таким чином, списання активу з балансу відображенням його у складі витрат у Звіті про фінансові результати може здійснюватися у випадку неможливості одержання у подальшому економічних вигод, пов’язаних з його використанням.

Облік списання у зв’язку з розкраданням або псуванням

Під час проведення інвентаризації на підприємстві може бути виявлена нестача виробничих запасів. У випадку, коли винна особа не встановлена і сума нестачі не перевищує суми нормативних витрат, то ця сума списується наступним чином. Сума виявленої нестачі відображається по дебету рахунка 91 „Загально виробничі витрати”. Після цього її слід списати або на витрати виробництва (рах. 23) або на собівартість реалізованої продукції (рах. 90). Якщо сума постійних витрат в поточному періоді, при нормальній потужності підприємства вища від суми постійних витрат, що була в попередньому звітному періоді, то нерозділена сума нестачі списується з кредиту рахунка 91 в дебет рахунка 90. В іншому випадку сума нестачі розподіляється між видами запасів, щодо яких існує нестача, і списується з кредиту рах. 91 в Дт 23 рахунок.

Коли виявлена нестача перевищує встановлені на підприємстві норми допустимих втрат і винна особа не встановлена, то суму нестачі слід відобразити в інших операційних витратах (рах. 945). Одночасно ця сума зазначається на позабалансовому рах. 072. При виявленні винної особи слід відобразити суму недоїмки по Дт рах. 375. Одночасно списуючи цю суму з позабалансового рахунку 072.

Облік передачі запасів до статутного фонду іншого підприємства

При передачі як внеску до статутного фонду іншого підприємства, підприємством-учасником відображається в обліку здійснення інвестицій. При цьому сума податкового кредиту „сторкується”.

Облік передачі запасів до статутного фонду іншого підприємства відображається такими записами:

1. Передано запаси в обмін на акції акціонерного товариства

Дт 14 „Довгострокові фінансові інвестиції”

Кт 202 „Куповані напівфабрикати та комплектуючі вироби”

2. Скореговано податковий кредит з ПДВ

Дт 949 „Інші витрати операційної діяльності”

Кт 641 „Розрахунки з податками”

3. Відображено різницю між вартістю запасів і справедливою вартістю інвестиції (в облік на запаси були отримані акції)

Дт 14 „Довгострокові фінансові інвестиції”

Кт 746 „Інші доходи від звичайної діяльності”

При списанні запасів внаслідок передачі до Статутного капіталу іншого підприємства на суму внеску виписується накладна.

При вибутті виробничих запасів у виробництво підприємство ВАТ