Оглянувши було встановлено, що дане підприємство працює збитково (р. 350, Форми №1). Збиток правильно відображений у звітності, а також на відповідному рахунку у Головній книзі.

Отже, при перевірці нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) жодних порушень не виявлено, тобто підприємство правильно веде облік та оцінку одержаних результатів своєї господарської діяльності.

В загальному здійснивши перевірку по суті не було виявлено суттєвих порушень, тобто ведення обліку, оцінка, наведення та розкриття, право на власний капітал здійснюється в товаристві на досить високому рівні. Одним їх порушень було те, що на підприємстві не створюється резервний фонд, хоча це і зазначено в Статуті. Отже, після цього етапу аудиторської перевірки, можна узагальнити і систематизувати всі порушення і дати аудиторський висновок.

Розділ 4 Завершення аудиторської перевірки

4.1 Протокол виявлених помилок та порушень

При перевірці по суті було застосовано ряд контрольних процедур, які дали можливість виявити певні помилки при веденні обліку власного капіталу. Перевірка по суті полягає у перевірці кожної статті власного капіталу. Результати перевірки знаходяться у протоколі виявлених порушень (таблиця 4.1.).

Таблиця 4.1 - Протокол виявлених порушень |

Вплив на | Який нормативний

Вид порушення | Причина | фінансову | документ

звітність | порушено

ЗУ «Про

Несформований | П-ство є ззззззбитковим | Заниження р. 340 | господарські

резервний | збитковим | ф.1 і завищення | товариства»,

капітал | р. 350ф.1 | статут

підприємства

Отже, протокол виявлення порушень складається після проведення перевірки і дає можливість проаналізувати скільки помилок було зроблено, який нормативний акт було порушено і на яку суму.

На завершальному етапі аудиторської перевірки виявлені в ході перевірки відхилення наводяться у протоколі виявлених порушень.

Отже в ході перевірки було виявлено одне порушення, щодо неправильності відображення обліку резервного капіталу. Згідно ЗУ «Про господарські товариства» та статуту . підприємство повинно створити резервний капітал в розмірі 25% статутного фонду за рахунок щорічних відрахувань у розмірі 5% від чистого прибутку товариства. Дане порушення впливає на статтю балансу „Нерозподілений прибуток" (р.350). Так як в 2007 р. був отриманий збиток і за 9 місяців 2007р. підприємство отримало збиток на суму -2693,3 тис. грн., відрахування до резервного фонду здійснені не були.

4.2 Пропозиція бухгалтеру підприємства щодо виправлень в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності відхилень, виявлених в

ході перевірки

Бухгалтерський облік резервного капіталу здійснюється на рахунку 43 «Резервний капітал». Підприємство має обов'язково створити резервний капітал в розмірі 25%, так зазначено в Статуті. Відрахування слід проводити від отриманого прибутку підприємством в розмірі не менше 5%.

На підприємстві він створений не був, а отже, бухгалтеру необхідно здійснити відрахування до резервного, але так як ВАТ «Калуське АТП» у 2007р. отримало збитки від своєї діяльності, то резервний фонд необхідно буде нарахувати тоді, коли дане Товариство стане прибутковим, у сумі 5 % від одержаного прибутку. Коригуюча проводка буде така:

ДТ44 Кт43

На загальну величину власного капіталу дане виправлення не матиме впливу. Буде занижено статтю балансу „Нерозподілений прибуток" і буде відображена у звітності стаття „Резервний капітал". При виправлені даної помилки Власний капітал підприємства не змінитися.

4.3 Порівняння суми відхилення із рівнем суттєвості

Перед видачею аудиторського висновку аудитор повинен провести наступну роботу:

Отже, для прийняття рішення про вид аудиторського висновку проаналізуємо загальну суму відхилення (таблиця 4.2).

Таблиця 4.2 - Оцінка виявлених відхилень

Показник суттєвості, грн. | ---

Загальна сума відхилення, тис. грн. | ---

Висновок | Безумовно - позитивний

Отже оскільки загальної суми відхилення не має, так як резервний капітал необхідно відраховувати від одержаного прибутку, а дане підприємство є збитковим, то аудитору слід дати безумовно - позитивний висновок, який дається в тому випадку, коли помилки не є суттєвими.

4.4 Аудиторський висновок у відповідності до Міжнародних

Стандартів аудиту

Під аудиторський висновком розуміється офіційний документ, засвідчений підписом та печаткою суб'єкта аудиторської діяльності, який складається у встановленому порядку за результатами аудиторської діяльності і містить думку аудитора про достовірність вивчених ним фактів господарського життя та виражає оцінку відповідності їх у всіх суттєвих аспектах діючим нормативним актам.

Аудиторський висновок

За результатами проведеного аудиту власного капіталу на ВАТ «Калуське автотранспортне підприємство»

Ми провели аудиторську перевірку Розділу І Пасиву Балансу «Власний капітал» ВАТ «Калуське АТП» станом 30.09.07р. Відповідальність за підготовку даних по власному капіталу лежить на керівництві товариства. Наш обов'язок полягає у встановленні думки відносно статей «Статутний капітал», «Нерозподілений прибуток» балансу.

Ми провели перевірку у відповідності з Міжнародними стандартами аудиту та Національних положень бухгалтерського обліку. Ці стандарти зобов'язують нас планувати і проводити аудиторську перевірку таким чином, щоб забезпечити виявленість відносно того, що величина Власного капіталу не зазнала серйозних викривлень. Аудиторська перевірка включає одержання, на основі проведених тестів, доказів, підтверджуючих суми у статях «Статутний капітал», «Нерозподілений прибуток» балансу і в розкритих у ній відомостей. Ми вважаємо, що проведена нами аудиторська перевірка дає достатні умови для вираження нашої думки.

На нашу думку Розділ І Пасиву Балансу „Власний капітал" являється достовірним і об'єктивним станом на 30.09.07 р. у відповідності до Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Складено 16 лютого 2008 року м. Івано-Франківськ

Список використаної літератури