Склад витрат за економічними елементами регламентує Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» (п. 21).

Розглянемо їх склад детальніше (табл. 2.4).

Таблиця 2.4

Склад елементів витрат підприємства згідно П(С)БО 16

Елементи витрат | Складові

1 | 2

Матеріальні витрати | вартість витрачених у виробництві: сировини та основних матеріалів; купівельних напівфабрикатів і комплектуючих виробів; палива та енергії; будівельних матеріалів; запасних частин; тари і тарних матеріалів; допоміжних та інших матеріалів; продукція власного виробництва, що використовується для подальшої переробки на даному підприємстві, не включається до складу матеріальних витрат

Витрати на оплату праці | заробітна плата за окладами і тарифами, премії та заохочення, компенсаційні виплати, оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу, інші витрати на оплату праці

Відрахування на соціальні заходи | відрахування на пенсійне забезпечення, відрахування на соціальне страхування, страхові внески на випадок безробіття, відрахування на індивідуальне страхування персоналу підприємства та відрахування на інші соціальні заходи

Амортизація | сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів

Інші операційні витрати | платежі на обов'язкове страхування майна і окремих категорій працівників, оплата відсотків за короткотермінові кредити і позики, витрати на сертифікацію і збут продукції, плата за оренду об'єктів у межах норм їх амортизації на повне відновлення, плата за пожежну і сторожову охорону тощо.

Вивчення структури витрат за наведеними елементами
(а при необхідності і за найважливішими їх складовими частинами), а також
змін, які відбулися за звітний період, дає можливість оцінити раціональність
такої структури та зробити висновок про необхідність і можливість її змінити в
напрямі зниження матеріаломісткості або трудомісткості. Проаналізуємо структуру витрат (додаток 15).

Аналізуючи данні додатка 15 можна зробити висновок, що планова структура трохи відрізняється від фактичної:

ѕ найбільшу питому вагу займають загальновиробничі витрати, при цьому в 2008 році фактично витрати перевищили планові на 2,15 %;

ѕ фактичні витрати при плановій структурі на поточне утримання і постійних пристроїв перевищують витрати при фактичній структурі на 737,4 тисячі гривень у 2007 році та 252,8 тисячі гривень ;

ѕ адміністративні витрати перевищують у 2008 році над 2007 роком на 187 тисяч гривень;

ѕ загально-виробничі витрати в 2008 році зросли в порівнянні із 2007 роком на 717,4 тисячі гривень;

ѕ роботи з сніго-, водоборотьбі не планувалися, а фактично мають частку в структурі в 2007 році.

Фактично витрати склали за 2007 рік 23521,2 тисяч гривень, за 2008 рік – 23203,8 тисяч гривень.

Аналіз структури витрат за елементами передбачає визначення питомої ваги окремих елементів витрат у загальній сумі витрат і оцінку їх зміни за звітний період. Для наочності використовується аналітична таблиця, у якій перераховуються елементи витрат і відображається їх абсолютна величина та питома вага. Ці дані наводяться окремо: базові (минулого, звітного періоду, прогнозні), фактичні та зміна цих показників за період, що аналізується. Проаналізуємо структуру витрат підприємства за елементами (табл. 2.5)

Таблиця 2.5

Склад та структура витрат

Елементи витрат | 2007р. | 2008р. | Відхилення

Сума, тисяч гривень | питома вага, відсотки | Сума, тисяч гривень | питома вага, відсотки | Абсо-лютне , тисяч гривень | пункти структури

Фонд оплати праці | 7237,6 | 23,36 | 8509,9 | 32,53 | 1272,3 | 9,17

Нарахування | 2824,8 | 9,12 | 3318,9 | 12,69 | 494,1 | 3,57

Матеріали | 4093,0 | 13,21 | 3689,8 | 14,11 | -403,2 | 0,90

Паливо | 392,0 | 1,26 | 511,9 | 1,96 | 119,9 | 0,70

Електроенергія | 297,0 | 0,96 | 217,0 | 0,83 | -80,0 | -0,13

Амортизація | 4053,9 | 13,08 | 2945,1 | 11,26 | -1108,8 | -1,82

Поліпшення основних фондів | 9290,8 | 29,98 | 3083,7 | 11,79 | -6207,1 | -18,19

Інші витрати (оплата рахунків) | 2797,9 | 9,03 | 3879,6 | 14,83 | 1081,7 | 5,80

Усього витрат: | 30987,0 | 100,00 | 26155,9 | 100,00 | -4831,1 | X

Аналізуючи данні можна зробити висновки по зміні структури виробничої програми:

ѕ у структурі виробничих витрат 2007 року найбільшу частку займають витрати на поліпшення основних фондів на відміну від структури 2008 року, де найбільшу питому вагу має фонд оплати праці;

ѕ також у структурі на +9,17% змінилася питома вага фонду оплати праці в сумі всіх виробничих витрат;

ѕ відповідно відрахування на соціальні потреби на +3,57%.

ѕ незначні зміни частки палива на +0,7%;

ѕ витрати на електроенергію знизились на 80,0 тис. грн.;

ѕ питома вага витрат на матеріали та амортизацію збільшилась відповідно з 13,21% і 13,08% до 14,11% і 11,26%.

За результатами аналізу структури витрат за елементами аналітик може зробити наступні висновки:

ѕ зміна питомої ваги витрат на заробітну плату – характеризує зміни трудомісткості продукції: збільшення питомої ваги таких витрат є наслідком збільшення трудомісткості продукції, і навпаки;

ѕ зміна питомої ваги матеріальних витрат – визначає зміни продуктивності праці: збільшення питомої ваги матеріальних витрат є наслідком зростання продуктивності праці, і навпаки;

ѕ зміна питомої ваги амортизаційних відрахувань – характеризує зміни технічного рівня виробництва, амортизаційної політики підприємства.

Поглиблюючи аналіз витрат на виробництво, необхідно врахувати їх залежність від обсягів виробництва (додаток 16), тобто поділ на постійні та змінні, що дозволяє провести аналіз беззбитковості і оптимізувати структуру продукції, яка випускається.

Аналізуючи додаток 16 можна зробити висновок, що в цілому на підприємстві в 2008 році в