порівнянні з 2007 роком спостерігається зниження обсягу виробництва. Аналізуючи по кварталах 2007 і 2008 рр., бачимо наступну картину:
ѕ при зниженні обсягу виробництва на 43,4 тисячі гривень у IV кварталі, наблюдається ріст собівартості продукції на 93,3 тисячі гривень.
ѕ В I та III кварталах 2008 року в порівнянні з 2007 роком маємо ріст обсягу виробництва при зростанні собівартості продукції. Та в II кварталі при зниженні обсягу виробництва спостерігається зниження собівартості продукції. Це можна пояснити впливом сезонного фактору.
Зміну собівартості та обсягів виробництва можна побачити на діаграмах (Рис. 2.3 та Рис. 2.4).
Рис. 2.3 Залежність суми витрат від обсягу виробництва продукції 2007 року
Рис. 2.4 Залежність суми витрат від обсягу виробництва продукції 2008 року
Узагальнюючий показник собівартості промислової продукції – витрати на 1 гривню продукції. Перевагами використання даного показника є наступні: універсальність – даний показник визначається за всіма галузями та на всіх рівнях управління усувається відмінність у підходах до старої та нової продукції; охоплюється як порівняна, так і непорівнянна продукція; з'являється можливість простежити динаміку змін собівартості продукції.
Якщо представити собівартість товарної продукції у вигляді суми добутків собівартості одиниць продукції за кожним видом, що виготовляється, на обсяг виробництва, а вартість продукції – як добуток обсягу виробництва за кожним видом на відповідні ціни, то формула для розрахунку витрат на 1 грн. продукції буде наступною:
,
де Рв - витрати на 1 гривню продукції (рівень витрат);
ВП - валова продукція;
С - собівартість всієї продукції;
Таблиця 2.6
Залежність валової продукції від собівартості продукції
в тис. грн.
Показники | 2007р. | 2008р. | Темп зростання
Собівартість | 31720,6 | 26718,9 | -5001,7
Валова продукція | 33728,7 | 28144,0 | -5584,7
Рис.2.5 Зменшення валової продукції та собівартості (тисяч гривень)
Зменшення собівартості продукції в 2007 році в порівнянні з 2008 роком на 8635,2 тис. грн. привело до зменшення валової продукції на 8465,7 тис. грн.
Факторний аналіз витрат на 1 гривню продукції підприємства проводиться у наступній послідовності:
1)
оцінка динаміки витрат на 1 грн. продукції;
2)
порівняння з даними інших підприємств, середньо галузевими
показниками тощо;
3)
виявлення впливу факторів на зміну рівня витрат на 1 грн. товарної
продукції;
4)
визначення впливу виявлених факторів на зміну прибутку
підприємства.
На зміну рівня витрат на 1 гривню продукції впливають безліч факторів, пов'язаних з формуванням як чисельника, так і знаменника наведеної формули.
Безпосередньо на зміну рівня витрат на 1 гривню продукції впливають фактори, які знаходяться з ним у прямому функціональному зв'язку, тобто фактори першого рівня:
ѕ зміна структури випущеної продукції: цей фактор впливає на загальну суму витрат через зміну середньої собівартості одиниці продукції у зв'язку зі збільшенням або зменшенням питомої ваги конкретного виду продукції (роботи, послуги). При зростанні питомої ваги продукції, яка має витрати на 1 грн. нижче, ніж на всю продукцію, величина витрат на гривню продукції в цілому знизиться, і навпаки;
ѕ зміна рівня витрат на виробництво окремих видів продукції: собівартість продукції по суті є сумою витрат на виробництво окремих видів продукції; відповідно, чим меншою є сума витрат на виробництво окремих видів продукції, тим нижчий рівень витрат на 1 грн. продукції, і навпаки.
Вплив наведених факторів на зміну витрат на 1 гривню продукції можна визначити способом ланцюгових підстановок.
Розрахуємо рівень витрат на 1 гривню, товарної продукції способом ланцюгових підстановок:
1) рівень витрат на 1 гривню товарної продукції за 2007 рік:
Рв0 = 31720,6 / 33728,7 = 0,940;
2) рівень витрат на 1 грн. товарної продукції за 2008 рік:
Рв1 = 26718,9 / 28144,0 = 0,949.
Розрахунок впливу факторів на рівень витрат на 1 гривню продукції:
ѕ за рахунок собівартості продукції (?Рс/с):
?Рс/с = (26718,9 / 33728,7) – (31720,6 / 33728,7) = 0,792 – 0,940= - 0,148;
ѕ за рахунок валової продукції (?РВП):
?РВП = (26718,8 / 28144,0) – (26718,9 / 33728,7) = 0,949 – 0,792 = 0,157;
Рв1 - Рв0 = 0,949 – 0,940 = 0,009;
?Рс/с + ?РВП = -0,148 + 0,157 = 0,009
Зниження собівартості продукції на 5001,7 тисяч гривень обумовило зниження рівня витрат на 1 гривню продукції на 0,148 грн. Зменшення валового прибутку до 28144,0 тисяч гривень обумовило збільшення рівня витрат на 1 гривню продукції на 0,157 грн.
Розглянемо у табл. 2.7 наявність чи відсутність оптимізації витрат за 2007-2008 рр.
Таблиця 2.7
Наявність чи відсутність оптимізації витрат
Показники | 2007р. | 2008р. | Абсолютне відхилення | Темпи зростання, відсотки
Чистий доход від реалізації продукції, тисяч гривень | 33728,7 | 28144,0 | -5584,7 | 83,44
Витрати на 1 гривню продукції, копійки | 94,0 | 94,9 | 0,9 | 100,96
За результатами табл. 2.7 бачимо, що при зростанні витрат на 1 гривню продукції на 0,9 копійки наблюдається зменшення чистого доходу від реалізації продукції (робіт, послуг). Тобто це свідчить про відсутність оптимізації витрат.
Висновки до розділу
В II розділі був зроблений аналіз фінансово-майнового стану підприємства, для чого був зроблений вертикальний та горизонтальний аналіз звітності підприємства за 2007 і 2008 р. Отже, підприємство не є платоспроможним, тому що непокритий збиток зріс, але бачимо, що підприємство ставить пріоритети на виплату поточних зобов'язань і підвищення оплати праці.
РОЗДІЛ 3
Облік і контроль витрат основної діяльності підприємства
3.1. Облік прямих матеріальних витрат
Основа бухгалтерського обліку – відображення господарських операцій на рахунках. У міру деталізації обліку рахунки, як відомо, підрозділяються на синтетичні й аналітичні.
Рахунки обліку витрат на виробництво відповідно до Плану рахунків відповідають другому класу «Запаси». Рахунки цього класу призначені для узагальнення інформації про наявність і рух