продавець, і тому відображення доходу в обліку буде зроблено після підтвердження факту оприбуткування доходу в обліку буде зроблено після підтвердження факту оприбуткування продукції на склад покупця. Якщо ж умовами контракту передбачено, що право власності на продукцію переходить з моменту її завантаження на транспортні засоби, відображення доходу в обліку робиться після підтвердження факту списання продукції зі складу продавця. Визначений дохід від реалізації продукцій (товарів, робіт, послуг) не коригується на величину сумнівної і безнадійної заборгованості. Сума такої заборгованості визначається витратами підприємства.
В бухгалтерському обліку дохід відображається в сумі справедливої вартості отриманих активів або тих, що підлягають одержанню (рис. 1.6).
Рис.1.6 Критерії оцінки доходу
Сума доходу, яка виникає в результаті господарської операції, як правило визначається шляхом домовленості між підприємством і покупцем або користуванням активу. Вона оцінюється за справедливою вартістю отриманої компенсації або тієї компенсації, яку може бути отримано, з урахуванням суми будь-якої торговельної знижки, що надаються підприємством.
Таким чином дохід виражається в тій сумі грошових коштів, які були отримані або підлягають отриманню.
Отже, в даному питанні ми розглянули основні принципи визнання, класифікації та оцінки витрат (собівартості виробленої та реалізованої продукції) та доходів (зокрема від реалізації продукції), які є одними з найважливіших облікових категорій та основними елементом звіту про фінансові результати. Рівень доходів будь-якого підприємства у співвідношенні з витратами дозволяє користувачам робити висновки про ефективність діяльності підприємства та перспектив його подальшого розвитку.
1.4 Теоретичні основи аудиту готової продукції та її реалізації
Метою будь-якої підприємницької діяльності є одержання прибутку. Прибуток — це сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати. Звідси отримання до-ходів прямо пропорційно впливає на суму отриманого прибутку, тобто на досягнен-ня основної мети підприємництва.
У ринкових умовах господарювання результати діяльності суб'єктів підприємницької діяльності є інформацією, яка цікавить широке коло користувачів фінансо-вих звітів. Зокрема об'єктивна і достовірна інформація про діяльність суб'єктів господарювання необхідна:
- власникам суб'єктів господарювання для визначення стратегії їх розвитку;
- інвесторам при вкладанні своїх капіталів у інші суб'єкти господарювання;
- банкам для прийняття рішення про доцільність надання кредиту;
- постачальникам для одержання гарантій повної оплати за відвантажені това-ри, виконані роботи і надані послуги;
- акціонерам для контролю за роботою адміністрації товариства;
- державним органам для планування потреб макроекономіки та оцінки податкових надходжень до бюджету тощо;
- державним органам, судам, прокурорам та слідчим для підтвердження достовірності фінансової інформації, що їх цікавить, ураховуючи інформацію, яка є комерційною таємницею.
Користувачі, для яких достовірність фінансової інформації про доходи і фінансові результати є досить значною, потребують засвідчення її аудитором. Тому метою аудиту доходів від реалізації готової продукції є встановлення об'єктивної істини щодо достовірності, об'єктивності, правдивості й законності відображення в бухгалтерському обліку й фінансовій звітності даних операцій і донесен-ня цієї інформації через аудиторський висновок до користувачів.
Аудит реалізації готової продукції включає перевірку:
виконання передбаченого обсягу реалізації продукції за асортиментом та якістю;
своєчасність та правомірність складання первинних документів, які відображають відвантаження продукції;
визнання доходу від реалізації готової продукції;
правильність визначення цін на реалізовану продукцію;
своєчасність надходження виручки підприємству;
збереження готової продукції та правильність її оприбуткування та списання;
відповідність фактичних залишків готової продукції на складі та в бухгалтерії;
правомірність застосування рахунків бухгалтерського обліку для відображення доходів від реалізації продукції.
Крім того, з метою перевірки достовірності відображеної в обліку інформації про доходи від реалізації готової продукції, аудитор повинен вивчити такі питання:
елементи облікової політики суб'єкта господарювання з питань доходів і фінансових результатів (розмежування доходів за кожною класифікаційною групою, критерії оцінки доходів, умови визнання доходу від реалізації продукції);
достовірність операцій з обліку доходів і фінансових результатів;
записи в первинних документах, регістрах обліку і звітності за доходами і фінансовими результатами;
інформацію про доходи і фінансові результати, що знайшла відображення в попередніх перевірках (порушення ведення обліку, нестачі, зловживання, що знайшли документальне підтвердження в актах ревізії, перевірок, у висновках аудиторів, постановах правоохоронних органів).
Джерелами інформації для аудиту реалізації продукції є: первинні документи на відвантаження та видачу зі складу продукції і цінностей (рахунки-фактури, товар-но-транспортні накладні, вимоги, податкові накладні, приймально-здавальні акти), реєстри документів по реалізації продукції і послуг, облікові регістри по рахункам 26 «Готова продукція», 36 «Розрахунки з покуп-цями та замовниками», 70 «Доходи від реалізації», 90 «Собівартість реалізованої продукції», 79 «Фінансові результа-ти», Головна книга, книга обліку придбання товарно-матеріальних цінностей та книга обліку продажу товарно-матеріальних цінностей.
При оцінці системи внутрішнього контролю щодо процесу зберігання та реалізації готової продукції потрібно перевірити:
чи укладені угоди на поставку готову продукції і правильність їх оформлення;
правильність оформлення документів на відвантаження продукції;
організацію складського господарства та оцінку ефективності його роботи;
наявність на підприємстві угод про матеріальну відповідальність осіб відповідальних за зберігання готової продукції;
проведення на підприємстві інвентаризацій залишків нереалізованої продукції;
наявність на підприємстві наказу про встановлення кола осіб, яким дозволено здійснювати реалізацію продукцію;
наявність на підприємстві прейскуранту із зазначенням цін для різних типів покупців та пільгами для них;
наявність на підприємстві розроблених бюджетів реалізації продукції та запасів готової продукції та контроль за їх дотриманням;
проведення заходів з своєчасності погашення дебіторами їх заборгованості.
При перевірці бухгалтерського обліку готової продукції та її реалізації потрібно встановити:
правильність визначення собівартості готової продукції - суми прямих витрат та розподілених змінних та постійних загальновиробничих витрат;
правильність організації складського обліку готової продукції;
правильність формування цін на відвантажену продукцію із ПДВ (на підприємстві повинен бути затверджений прейскурант цін, у якому зазначається рівень цін для різних категорії покупців, регіонів збуту);
правильність встановлення відпускної ціни із врахуванням