господарських операцій на синтетичних і на аналітичних рахунках здійснюється за єдиними правилами (тобто, якщо по синтетичних рахунках запис було здійснено в дебеті, то й по аналітичних рахунках часткові суми операції, що відображається, слід провести по дебету. Якщо синтетичний рахунок активний, то й аналітичні рахунки активні);
відображена на синтетичних рахунках господарська операція може бути деталізована за допомогою аналітичних рахунків, але загальна сума на аналітичних рахунках повинна дорівнювати сумі, відображеній на синтетичному рахунку;
матеріальні цінності на аналітичних рахунках обліковуються в натурально-вартісному виразі, тобто ведеться кількісно-сумовий облік;
по закінченні звітного періоду (згідно з Законом України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні") - щомісяця
здійснюється звірення аналітичних рахунків з синтетичними шляхом складання оборотної відомості;
аналітичний облік ведеться в книгах, відомостях або в картках (для розрахунків з працівниками та службовцями заводять особові картки);
по аналітичних рахунках складають стільки оборотних відомостей, скільки є деталізованих синтетичних рахунків (тобто таких, до яких були відкриті аналітичні рахунки). Всі аналітичні рахунки, які відносяться до певного синтетичного рахунку, узагальнюються в оборотній відомості.
Оборотні відомості по аналітичних рахунках, як і оборотні відомості по синтетичних рахунках, призначені для перевірки правильності та повноти ведення обліку, для спостереження за станом та рухом окремих видів господарських засобів та їх джерел. Це досягається шляхом порівняння підсумків аналітичних оборотних відомостей з даними відповідного синтетичного рахунку в синтетичній оборотній відомості. Оскільки записи на синтетичних та аналітичних рахунках здійснюються паралельно, то і підсумки оборотних відомостей в аналітичному обліку повинні співпадати з відповідними показниками синтетичного рахунку, в розвиток якого ведуться аналітичні рахунки.
Таким чином, аналітичні рахунки - деталізовані рахунки ІІІ-го, IV-гo, V-гo і т.д. порядку, які формуються на підставі конкретизованої та об'єднаної на відповідному рівні інформації. Аналітичні (деталізуючі) рахунки є способом узагальнення і групування даних, що об'єднані синтетичним рахунком (вертикальні зв'язки). Система аналітичних рахунків деталізує й водночас узагальнює господарські операції за їх змістом, що необхідно для оперативного управління діяльністю підприємства.
Класифікацію можна побудувати за ознаками функціонального призначення у відповідності до Наказу № 291 та Державного стандарту України ДСТУ 2960 - 94.
Основне виробництво - частина виробничої діяльності підприємства, яка полягає у безпосередньому перетворенні предмета праці на готову продукцію та проводиться у певних структурних підрозділах.
У таблиці 2.1 наводиться класифікація рахунків аналітичного обліку виробництва, в залежності від характеру та призначення виконуваних процесів і виробничої структури.
Таблиця 2.1
Класифікація рахунків аналітичного обліку виробництва в залежності від характеру та призначення виконуваних процесів і виробничої структури
Клас | Синтетичні рахунки
(рахунки першого порядку) | Субрахунки
(рахунки другого порядку) | Кодове позначення
аналітичного обліку
Код | Назва | Код | Назва | Код | Назва
2 | 23 | Виробництво | 231 | Основне виробництво | 001 | Цех № 1
002 | Цех № 2
232 | Допоміжне виробництво | 015 | Цех № 15
233 | Підсобне виробництво | 020 | Цех № 20
234 | Побічне виробництво | 025 | Цех № 25
Примітки: 1. У нашому випадку цех № 1 є переробним цехом, цех № 2 - складальним. Вони відносяться до основного виробництва.
2. Цехи №№ 15, 20, 25, відповідно, є цехами допоміжного, підсобного та побічного виробництва.
Виробнича структура - сукупність виробничих підрозділів підприємства із зазначенням їхнього складу, співвідношення та зв’язків між ними.
У таблиці 2.2 наводиться класифікація рахунків аналітичного обліку виробничих запасів для нашого товариства.
Виробничий підрозділ - структурна одиниця підприємства, яка виконує конкретну функцію виробництва та відповідає за неї.
Цех - організаційно та (чи) технологічно відокремлений структурний підрозділ, що прямо чи опосередковано бере участь у перероблені предмета праці на готову продукцію та складається із сукупності виробничих дільниць.
У таблиці 2.3 наводиться класифікація рахунків аналітичного обліку заробітної плати та відрахувань на соціальне страхування.
Таблиця 2.2
Класифікація рахунків аналітичного обліку виробничих запасів
Клас | Синтетичні рахунки
(рахунки першого порядку) | Субрахунки
(рахунки другого порядку) | Кодове позначення
аналітичного обліку
Код | Назва | Код | Назва | Код | Назва
2 | 20 | Виробничі запаси | 201 | Сировина і матеріали | 1 | Основний матеріал
2 | Допоміжні матеріали
202 | Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби | 1 | Покупні напівфабрикати
2 | Комплектуючі вироби
2 | 29 | Транспортно-заготівельні витрати 1 | 291 | Сировина і матеріали | 1 | Основні матеріали
2 | Допоміжні матеріали
292 | Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби | 1 | Покупні напівфабрикати
2 | Комплектуючі вироби
Відділення - структурний підрозділ цеху, який містить декілька виробничих дільниць, займає відокремлену територію та здійснює закінчену частку виробничого процесу з переробки предмета праці.
Виробнича дільниця - структурний підрозділ підприємства чи цеху, що об’єднує групу робочих місць, організованих за предметним, технологічним чи предметно-технологічним принципом спеціалізації.
Сучасне економічне становище, яке склалося на великих підприємствах, вимагає від управлінського обліку пошуку так званих прихованих резервів. З розвитком ринкових відносин ця тенденція буде поширюватися на всі підприємства. Тому побудова аналітичних рахунків на рівні виробничої дільниці є вимогою часу. Сьогодні вирішити це питання дозволяють сучасні автоматизовані системи, які мають вже досконаліше програмне забезпечення, яке відповідає вимогам національних стандартів.
Таблиця 2.3
Класифікація рахунків аналітичного обліку заробітної плати та відрахувань на соціальне страхування
Клас | Синтетичні рахунки
(рахунки першого порядку) | Субрахунки
(рахунки другого порядку) | Кодове позначення
аналітичного обліку
Код | Назва | Код | Назва | Код | Назва
6 | 66 | Розрахунки з оплати праці