перевірка систематичного розподіл витрат між відповідними періодами, якщо актив забезпечує одержання економічної вигоди протягом кількох звітних періодів

Таблиця 2.4. — Оцінка системи внутрішнього контролю готової продукції за напрямками внутрішнього контролю

Таким чином здійснюється оцінка системи внутрішнього контролю витрат в цілому, але на кожному підприємстві оцінка витрат має свої особливості. Так оцінюючи систему внутрішнього контролю ТзОВ «Снєжка» потрібно в першу чергу визначити надійність та ефективність цієї системи, що дасть змогу реально оцінити аудиторський ризик. Для цього потрібно спланувати аудит, визначити його характер, обсяг необхідних перевірок.

2.4 Визначення складних областей обліку і аудиторської перевірки собівартості готової продукції

Завдання аудиторської перевірки собівартості готової продукції є перевірка витрат на виробництві. А метою аудиту з обліку операційних витрат встановлення достовірності первинних даних щодо накопичення та списання витрат, повноти і своєчасності відображення первинних даних в зведених документах і облікових регістрах, правильності ведення обліку операційних витрат та його відповідальності прийнятій обліковій політиці, достовірності інформації щодо операційних витрат є:

встановлення правильності документального оформлення накопичення та списання операційних витрат ;

перевірка правильності ведення обліку фактичних витрат та наступного включення їх до собівартості продукції відповідно до прийнятого на підприємстві методу обліку витрат та калькулювання ;

підтвердження обґрунтованості обраного методу калькулювання ;

підтвердження правильності методу розподілу непрямих витрат, що використовується і закріплений в наказі про облікову політику;

перевірка правельності та обґрунтованості планування розміру прямих витрат, які включаються до собівартості продукції, визначення кошторисних ставок розподілу накладних витрат ;

оцінка правильності формування собівартості продукції по об’єктах калькулювання ;

визначення правильності накопичення, розподілу та списання загально виробничих витрат ;

підтвердження законності і правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з обліку операційних витрат;

оцінка стану синтетичного та аналітичного обліку операційних витрат ;

перевірка повноти правильності та достроковості відображення інформації про операційні витрати у звітності .

З точки зору дотримання облікової політики аудитор повинен встановити :

незмінність вибраного на початок періоду методи обліку витрат та його відповідність нормативним документам ;

наявність на підприємстві та дотримання у випадку наявності затвердженого переліку виробничих витрат , які відносяться до складу собівартості продукції і з поділом витрат , які відносяться , до складу собівартості продукції і з поділом таких витрат на прямі , змінні та постійні загально виробничі витрати ;

правильність розмежування і віднесення по звітних періодах ;

правильність віднесення матеріальних витрат у відповідності до затверджених методів оцінки запасів при вибутті ;

правильність нарахування зносу по основних засобах і віднесення на рахунки бухгалтерського обліку щодо витрат;

правильність нарахування зносу по нематеріальних активах, малоцінних необоротних активах і включення сум зносу до витрат виробництва ;

правомірність віднесення непрямих витрат до складу виробничих витрат, адміністративних, збутових та інших операційних витрат;

правильність нарахування зносу по нематеріальних активах, малоцінних необоротних активах і включення сум зносу до витрат виробництва ;

обґрунтованість сум накладних витрат і способу їх розподілу за об’єктами ;

правомірність віднесення непрямих витрат до складу виробничих витрат, адміністративних , збутових та інших операційних витрат .

Типові порушення в системі контролю, веденні бухгалтерського обліку та відображення у фінансовій звітності операційних витрат.

В ході аудиту операційних витрат існує ймовірність виявлення типових порушень методології обліку витрат (табл.2.5)

№ | Порушення | Характеристика

1. | На підприємстві не ведеться аналітичний облік витрат на виробництво (або ведеться порушення чинного законодавства ) | Порушення призводять до недостовірності синтетичного обліку витрат на виробництво неможливості підтвердження відповідних сум балансу.

2. | Не ведеться відокремлений облік прямих і непрямих витрат . | Призводить до завищення собівартості основного виробництва, заниження фінансових результатів господарської діяльності.

3. | Не проводиться розподіл загально виробничих витрат. Розподіл загально виробничих витрат здійснюється не відповідно до облікової політики . | Призводить до низького рівня внутрішнього контролю, недостовірності залишку по рахунках 23 неможливості підтвердження відповідних сум балансу.

4. | Оцінка незавершеного виробництва проводиться не відповідно до облікової політики . | Призводить до необґрунтованого заниження(завищення)собівартості продукції, завищення (заниження) фінансового результату господарської діяльності.

5. | Виявлений брак у всій сумі списується на собівартості продукції при наявності забракованої продукції за ціною можливого використання при встановленні винної особи , при висуненні претензії постачальнику за поставку неякісної сировини. | Призводить до завищення собівартості продукції , заниження фінансових результатів діяльності.

6. | Не проводиться інвентаризація незавершеного виробництва в обов’язкових випадках. Не дотримання строки проведення інвентаризації , зазначені в обліковій політиці. Результати інвентаризації не відображаються у фінансовій звітності. | Призводить до низького рівня внутрішнього контролю, порушення облікової політики , недостовірності даних фінансової звітності.

7. | При наявності допоміжних виробництв відсутній окремий облік витрат основного та допоміжного виробництва для цілей бух. обліку. | Завищення собівартості основного виробництва для цілей бух. обліку та оподаткування, завищення фінансового результату діяльності основного виробництва.

8. | Включаються до собівартості реалізації продукції адміністративні витрати , витрати на збут, інші операційні витрати . | Призводить до завищення собівартості реалізованої продукції .

9. | Відсутній аналітичний облік по рахунках 92 за кожною статтею , центром відповідності та місцем виникнення витрат. | Недостовірність оборотні та залишків по рахунку 92, як наслідок, неможливість підтвердження відповідних сум.

10. | Відсутній затвердженням правління кошторис представницьких витрат на поточний рік . | Відсутнє документальне підтвердження правомірності витрачання коштів організації на представницькі витрати і, як наслідок завищення собівартості продукції для цілей бухгалтерського обліку і оподаткування та зниження оподаткованого прибутку .

Таблиць 2.5 — Класифікатор можливих порушень ведення операцій з обліку операційних