На етапі планування суттєвості допомагає встановити обсяг аудиту ( кількість тестів, обсяг генеральної сукупності ) у процесі аудиту, внести коригування до програми аудиту на підставі вже отриманих аудиторських свідчень, а підчас вибору аудиторського висновку – обгрунтувати цей вибір. Адже подання позитивного аудиторського висновку підтверджує те, що звітність є достовірною в усіх суттєвих аспектах. І тому при плануванні аудиторської перевірки конкретного підприємства аудитор повинен на основі власного професійного судження встановити межі істотності або суттєвості тих помилок, які окремо або в сукупності можуть викривляти бухгалтерську звітність.

Показник суттєвості для балансу та звіту про фінансові результати встановлюються на рівні 1 %. Для визначення рівня суттєвості зроблена вибірка окремих статей звіту про фінансові результати (таблиця 3.4)

Стаття звіту про фінансові результати | Сума, грн.. | Коефіцієнт суттєвості | Показник суттєвості

Чистий дохід від реалізації продукції | 161.9 | 1 | 1.62

Cобівартість реалізованої продукції , в тому числі | 161.9 | 1

Матеріальні витрати | 12.9 | 1 | 0.13

Витрати на оплату праці | 6.2 | 1 | 0.06

Амортизація | 10.0 | 1 | 0.10

Інші операційні витрати | 130.9 | 1 | 0.31

Чистий прибуток | 1.9 | 1 | 0.02

Таблиця 3.4 — Визначення рівня суттєвості статей звіту про фінансові результати

Отже, показник суттєвості для статей, що стосується витрат, звіту про фінансові результати становить 1600 грн. В загальному показник суттєвості по звіту про фінансові результати становить: для чистого доходу (виручки ) від реалізації продукції -1620 грн., для чистого прибутку -20 грн. Якщо сума відхилень буде меншою, ніж показник суттєвості, то помилки будуть вважатися несуттєвими. Однак, якщо сума всіх відхилень буде більшою, то помилки є суттєвими. Рівень суттєвості відхилень впливає на кінець аудиторський висновок.

3.3 Перевірка по суті

Фінансова звітність будь-якого підприємства повинна відповідати певним критеріям. Такими критеріями є якісні аспекти фінансової звітності –це твердження керівництва чітко виражені чи такі, що припускаються у фінансовій звітності.

Першим таким аспектом є наявність та існування. Суть його полягає в тому, щоб переконатися, що активи, зобов’язання та власний капітал підприємства, які відображені в балансі дійсно існують на дату складання звітності, а також доходи та витрати відображені у звіті про фінансові результати дійсно мали місце на протязі звітного періоду.

Витрати підприємства ТзОВ «Снєжка» відображаються у балансі у статті «Незавершене виробництво» та у розділі ІІ звіту про фінансові результати, а саме собівартість реалізованої продукції, витрати діяльності та операційні затрати за елементами. Тому для підтвердження якісного аспекту наявності та існування витрат необхідно перевірити ці вказані форми звітності, щоб впевнитися у правомірності їх відображення і чи дійсно вказані витрати мали місце на підприємстві.

Для підтвердження якісного аспекту наявності та існування витрат, які відображаються у звіті про фінансові результати потрібно перевірити аналітичний облік витрат за видами виробництва, за статтями витрат, облік витрат обслуговуючих виробництв. Фактичне існування витрат, які відображаються у балансі, як незавершене виробництво можна підтвердити даними інвентаризації, а саме за допомогою інвентаризаційних відомостей, де відображено оцінка залишків виробів, які знаходять на складі. Інвентаризація незавершеного виробництва була розглянута у питані 2.3.4, де розглядався процес збереження активів і крім цього підчас перевірки повноти відображення витрат (питання 2.3.1) я перевіряла повноту і правдивість відображення незавершеного виробництва на кінець місяця. Оскільки в ході перевірки даного виду витрат жодних відхилень не виявлено, то вданому питанню цей вид витрат не потребує детального спостереження.

Щоб ще раз впевнитися в дотриманні даного якісного аспекту фінансової звітності на ТзОВ «Снєжка» я здійсню перевірку за поточними господарськими операціями протягом року, а саме перевірку організації аналітичного обліку витрат за окремими виробами, які відображаються на рахунку 231 «Основне виробництво». Дані перевірки покажуть: чи відповідають витрати по окремих виробах витратам зазначеним у звітності. Для цього я сформую вибірку величина, якої була уточнена у другому розділі курсової після переоцінки ризику невиявлення і становить 10 документів. Цими документами будуть накладні на оприбуткування виробів та відпуск виробів із складу.

№ п / п | Назва виробу | Од. виміру | Ціна за од. | Залишок на початок | Надхо-дження | Вибуття | Залишок на кінець | За даними підприємства

к-сть | сума | дата | к-сть | сума | дата | к-сть | сума | к-сть | сума | к-сть | сума

1 | РГ – 251% | шт | 141,9 | 120 | 17028 | 01.05 | 2190 | 310761 | 06.05 | 2010 | 285219 | 300 | 42570 | 300 | 42570

2 | РГК - 40 Ех | шт | 194,52 | 150 | 29178 | 06.05 | 1209 | 235174,68 | 12.05 | 940 | 182848,8 | 419 | 81503,88 | 419 | 81503,88

3 | РГ –К -65 Ех | шт | 240,7 | 200 | 48140 | 08.05 | 1720 | 414004