Процедурою перевірки є перевірка кореспонденції рахунків у проводках, що дають конкретну інформацію про весь процес виготовлення виробів та відображення витрат на виготовлення.

Облік витрат основного виробництва ведеться на рахунку 23 “Незавершене виробництво”. На дебеті цього рахунка групуються всі витрати, що складають собівартість виробів, а на кредиті – відображається собівартість готової продукції, вартість понесених на склади матеріальних цінностей, відходів, одержаних у процесі виробництва.

Облік витрат на рахунку 23 “Незавершене виробництво” за звітний період наступний:

Дебет рахунка № 23 “Незавершене виробництво”;

Кредит рахунка № 201 “Сировина і матеріали”;

Кредит рахунка № 66 “Розрахунки з оплати праці ”;

Кредит рахунка № 65 “Розрахунки за страхуванням ”;

Кредит рахунків № 80, 81, 82, 83, 84 (клас 8);

Кредит рахунка № 64 “Розрахунки за податками і платежами ”;

Кредит рахунка № 91 “Загальновиробничі витрати ”.

З рахунка № 91 списуються виробничі накладні витрати, витрати на організацію виробництва та управління підрозділами підприємства, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування.

Отже, на дебеті рахунка № 23 відображаються прямі витрати, пов’язані безпосередньо з випуском продукції, а також непрямі витрати, пов’язані з управлінням і обслуговуванням допоміжних виробництв, і збитку від браку. Прямі витрати, пов’язані безпосередньо з випуском продукції списуються на рахунок № 23 з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з персоналом по оплаті праці та ін.

Сума, на яку виготовлено вироби того чи іншого звітного періоду з рахунка № 23 списується на рахунок № 26, а потім визначається собівартість виготовлених виробів (закриваємо рахунок № 26 на 901 “Собівартість реалізованої готової продукції”).

На рахунку № 901 “Собівартість реалізованої готової продукції” відображаються витрати, понесені підприємством не тільки у зв’язку з реалізацією продукції, а й вартість всіх матеріальних, нематеріальних та грошових ресурсів, вкладених в їх створення (виробництво, закупівля тощо). За дебетом рахунка № 901 відображається списання готової продукції у реалізацію, а за кредитом – закриття рахунка списанням цієї суми на зменшення доходів звітного періоду.

Витрати пов’язані з операційною діяльністю підприємства, які не входять до собівартості реалізованої продукції розподіляються по рахунках 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності.

Процес виробництва та відображення витрат можна зобразити за допомогою таких бухгалтерських проведень.

№ п/п | Д-т | К-т | Зміст бухгалтерських проведень

1 | 23 | 201 | Передача виробничих запасів зі складу у виробництво

2 | 26 | 23 | Списано фактичну виробничу собівартість завершеної виробництвом продукції

3 | 901 | 26 | Списання готової продукції у реалізацію

4 | 23 | 80 | Включено до виробничої собівартості продукції прямі матеріальні затрати

5 | 23 | 91 | Виробничі накладні витрати розподілено між об’єктами виробництва

Таблиця 3.9 —Типові проведення по виготовленню продукції та відображенні витрат

Дані кореспонденції не суперечать Інструкції про застосування плану рахунків. Тобто на даному етапі перевірки також не виявлено ніяких відхилень, оскільки дані операції є основними при виготовленні продукції та відображенні витрат на виготовлення цієї продукції.

Перевірка документів по суті полягає у встановленні господарської доцільності і законності операції, оформленої документом, дотримання установчих документів, кошторису, норм, розцінок, лімітів.

Перевірку по суті на підприємстві ТзОВ «Снєжка» я проводила вибірково на основі якісних аспектів фінансової звітності, а саме:

наявність та існування;

повнота;

права та зобов’язання;

оцінка;

наведення та розкриття.

В процесі здійснення перевірки жодних помилок у відображенні витрат виявлено не було. Всі процедури перевірки проведенні при перевірці підтверджуються відповідними документами.

Результати проведеної перевірки можна подати у вигляді такої таблиці:

№ п/п | Процедура контролю | Порушен-ня | Нормативний акт

1 | Перевірка організації аналітичного обліку витрат за видами виробництва, за статтями витрат, за видами і групами виробів | відхилень не виявлено | положення про облікову політику

2 | Перевірка послідовності нумерації господарських операцій, первинних документів та реєстрів | відхилень не виявлено | ЗУ “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”

№ п/п | Процедура контролю | Порушен-ня | Нормативний акт

3 | Перевірка узгодженості даних з різних джерел | відхилень не виявлено | ЗУ “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”

4 | Аналіз розрахунку фактичної собівартості відвантаженої продукції і залишку незавершеного виробництва | відхилень не виявлено | ЗУ “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”

5 | Перевірка наявності документів що відображають понесені витрати | відхилень не виявлено | ЗУ “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”

6 | Дотримання встановлених норм калькуляцій на підприємстві | відхилень не виявлено | положення про облікову політику

7 | Перевірка кореспонденції рахунків у проводках, що відображають процес виготовлення виробів, визначення його собівартості та інших витрат понесених протягом аналізую чого періоду | відхилень не виявлено | Інструкція про застосування плану рахунків

8 | Перевірка проведення оцінки незавершеного виробництва | відхилень не виявлено | П(С)БО 9 “Запаси”

9 | Перевірка відображення нестач, втрат при виробництві продукції | відхилень не виявлено | П(С)БО 9 “Запаси”

Таблиця 3.10 — Протокол результатів перевірки по суті

Отже, під час перевірки по суті за якісними аспектами фінансової звітності жодних відхилень у відображенні витрат виявлено не було. Доказом того є перевірена стаття балансу «Незавершене виробництво» та стаття звіту про фінансові результати «Собівартість реалізованої продукції» , розрахунки яких наведено в курсовій роботі.

3.4 Завершення аудиторської перевірки

При проведенні аудиту на будь-якому підприємстві в цілому чи по певному об’єкту аудиторської перевірки велике значення має перевірка по суті, яка підтверджує правильність відображення в бухгалтерському обліку конкретного об’єкта аудиту. Дана перевірка