експертиз. Необхідність у судово-бухгалтерській експертизі виникає під час розслідування і судового розгляду цивільних справ про привласнення, посадові (службові) злочини, а також відносно цивільних справ, коли необхідно проаналізувати дані про фінансово-господарські операції, що відображені у бухгалтерському обліку. У процесі проведення експертиз цього виду аналізується виробнича і фінансово-господарська діяльність підприємств із різними формами власності, які допустили збитки, втрати, привласнення товарно-матеріальних цінностей, безгосподарність, і визначаються суми матеріальної відповідальності за заподіяну шкоду.
Правила проведення такого виду судової експертизи, як судово-бухгалтерська, викладені в Інструкції про порядок проведення судово-бухгалтерських експертиз у Бюро державної бухгалтерської експертизи Міністерства юстиції Української РСР, ухваленої Міністерством юстиції Української РСР 30.12.1974 р. Більш пізнішого нормативного документа, присвяченого судово-бухгалтерській експертизі, ще немає. Зміни чи доповнення до Інструкції також не вносились. Оскільки її було ухвалено до набуття чинності Конституції України і Закону «Про судову експертизу», то її норми необхідно застосовувати лише в частині, що не вступає в суперечність із цими документами.
Таким чином, для проведення судово-бухгалтерської експертизи слід керуватися загальними нормами про судову експертизу, закріпленими в Законі, і лише після цього застосовувати положення згаданої вище Інструкції.
Інструкція являє собою досить обширний документ. Вона складається з 39 пунктів, в яких детально висвітлені загальні положення відносно судово-бухгалтерських експертиз, обов'язків, прав і відповідальності експерта-бухгалтера, порядку проведення судово-бухгалтерської експертизи, висновку експерта-бухгалтера.
У чинному в Україні законодавстві вживається поняття «судово-бухгалтерська експертиза», проте визначення цього поняття не дається. Виходячи з наведеного вище законодавчого поняття судової експертизи (ст. 1 Закону України «Про судову експертизу») та її критеріїв, закріплених в інших нормативних документах, пропонуємо таке визначення.
Судово-бухгалтерська експертиза - це дослідження фінансово господарської діяльності суб'єкта господарювання, яке в межах чинного законодавства здійснюється особою, котра володіє спеціальними знаннями в галузі бухгалтерського обліку (експертом-бухгалтером), з метою подання висновку стосовно кола питань, поставлених органами дізнання, попереднього слідства чи суду. Таким чином, судово-бухгалтерська експертиза - це процесуальна дія.
Питання, які ставляться на перевірку.
Питання довідкового характеру, навіть якщо це стосується бухгалтерського обліку, слідчий може з’ясувати при допиті звинуваченого і свідків, вивченні нормативно-довідкових документів (інструкцій, положень, методик), а також за допомогою консультацій фахівців.
Питання поставлені правоохоронними органами, повинні бути чітко сформульованими, не мати довідкового характеру ( не треба зазначати, якими документами оформляється видача грошей із каси; хто має стежити за своєчасністю надання відпусток матеріально підзвітним особам). Постановка питань має бути логічною, послідовною і чіткою, слід уникати необґрунтованих узагальнень.
У постанові про визначення судово-бухгалтерської експертизи слідчий зобов’язаний чітко зазначити, які матеріали подаються в розпорядження експерта. Зміст матеріалів, період, за який їх вилучають із архівів підприємства, кількість їх залежить від особливостей об’єкта дослідження.
Дуже часто перелік матеріалів для експертного дослідження складає попередньо експерт-бухгалтер і передає слідчому для забезпечення своєчасного збирання їх на відміну від інших видів судових експертиз (криміналістичних, фототехнічних, товарознавчих, технічних, зоотехнічних), у яких до моменту призначення їх об’єкти експертного дослідження повністю визначено. В разі призначення судово-бухгалтерської експертизи такої поінформованості немає, оскільки вона досліджує складні об’єкти господарської діяльності, які характеризують у комплексі економічні процеси. Наприклад, встановити суму збитків від випуску недоброякісної продукції, якої в момент проведення експертизи на складах, як правило немає, можна лише в процесі проведення експертизи. Це свідчить про те, що на попередній стадії підготовки призначення експертизи правоохоронними органами не було визначено, які документи необхідні для дослідження поставлених питань, за який період і на яких підприємствах, організаціях вони зберігаються в архівах.
Консультації з питань, пов’язаних із призначенням експертизи, можуть торкатися різних обставин: достатності зібраних для розслідування справи матеріалів, необхідності за допомогою слідчих дій з’ясувати обставини справи, які дадуть змогу уточнити питання, що виносяться на вирішення експертизи для методичного і інформаційного забезпечення їх. Виходячи із узагальнення практики судово-бухгалтерської експертизи можна залежно від змісту досліджуваних питань визначити орієнтований перелік документів, які мають бути представлені експерту-бухгалтеру для обґрунтування висновків. Наприклад, для експертного дослідження розміру нестачі матеріальних цінностей потрібні такі документи: матеріали інвентаризації цінностей, підписані матеріально відповідальними особами ( інвентаризаційний опис цінностей, складений комісією, порівняльна відомість на матеріали, які були на час інвентаризації в нестачах і лишках; пояснювальна записка матеріально підзвітної особи, відомість-аналіз результатів інвентаризації, в якій списано природний убуток матеріалів, проведено взаємне зарахування пересортування лишків і нестач цінностей, виведено кінцевий результат – невиправдану нестачу цінностей); регістри бухгалтерського обліку матеріальних цінностей за інвенратизаційний період, звірені з обліком матеріально відповідальних осіб і підписані ними; рішення центральної інвентаризаційної комісії і керівництва підприємства по результатах інвентаризації цінностей. Крім того, якщо нестачу цінностей виявлено ревізією, додаються акт ревізії, наказ про зарахування на роботу матеріально відповідальних осіб, договір про зарахування на роботу матеріально відповідальних осіб, договір про матеріальну відповідальність складений має адміністрацією і матеріально відповідальною особою., матеріали розслідуваної справи.
Використана література
М.Т. Білуха – «Судово-бухгалтерська експертиза»
Глібко В.М. – Судова бухгалтерія»
Бущан О.П. – «Судова бухгалтерія»
В.І. Лазуренко «Аудит, ревізія, судово-бухгалтерська експертиза»
В.Д.Поникарова «Судово-бухгалтерська експертиза»
Л.М. Горбунова «Судово експертна діяльність»
Закон «Про судову експертизу»
Закон «Про контрольно ревізійну службу»