Отже, суми, вказані в активі та пасиві Балансу ПП «Аудит-експрес» ідентичні та складають 29428,2 тис. грн. Після проведеної перевірки можна зробити висновки, що Баланс ПП «Аудит-експрес» складений за достовірними даними бухгалтерського обліку та правильно, у відповідності з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку “Баланс”.

Наступним елементом фінансової звітності ПП «Аудит-експрес», автор перевірятиме є Звіт про фінансові результати за 2008 рік (див. додаток Х).

Метою його складання є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період [6].

Зміст, форма Звіту про фінансові результати та загальні вимоги до розкриття його статей визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати”.

Розпочинається аудиторська перевірка з перевірки І розділу Звіту – “Фінансові результати”.

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (ряд. 010) формується з кредитових оборотів наступних субрахунків: 701 “Дохід від реалізації готової продукції”, 702 “Дохід від реалізації товарів”, 703 “Дохід від реалізації робіт, послуг”, які звіряються з даними журналу 6 та Головної книги. Дохід від реалізації продукції ПП «Аудит-експрес»за 2008р., згідно з даними Головної книги, склав 455,4 тис. грн., що відповідає сумі, зазначеній в рядку 010 Звіту про фінансові результати.

Далі перевіряю, чи правильно нарахований податок на додану вартість з виручки від реалізації товарів, робіт, послуг : для цього 455,4 тис. грн. ділю на 6, отримую 75,9 тис грн. (аналогічна сума вказана в ряд. 015 Звіту). Але цю суму звіряю ще з даними обліку – обороти за дебетом субрахунків 701, 702,703 у кореспонденції з кредитом 641 рахунку “Податок на додану вартість”, буде становити 75,9 тис. грн. Також для отримання достатніх доказів використовую дані податкового обліку, податкової Декларації по ПДВ, книг придбання та реалізації товарів (робіт, послуг), податкові накладні.

Перевіряю, чи правильно визначений дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): для цього від ряд. 010 віднімаю ряд. 015 (455,4 – 75,9 = 379,5 тис. грн.). Чистий дохід ПП «Аудит-експрес» за звітний період склав 379,5 тис. грн.

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) – ряд. 040 – це сума дебетових оборотів за рік по рахунку 90 “Собівартість реалізації”, який становить 336,9 тис. грн. (згідно даних Головної книги та журналів 5 та 5А).

Знаючи чистий дохід від реалізації та собівартість реалізованої продукції, можна визначити валовий прибуток (збиток) – рядки 050 (055).

За звітний період ПП «Аудит-експрес» отримало валовий прибуток (ряд. 050) в сумі 42,6 тис. грн. (ряд. 035 – ряд. 040).

Далі продовжую постатейну аудиторську перевірку “Звіту про фінансові результати”.

Рядок 060 “Інші операційні доходи” становлять 0,1 тис. грн. – це оборот за кредитом рахунку 71 “Інший операційний дохід” (без врахування ПДВ).

Рядок 070 “Адміністративні витрати” – складаються з дебетових оборотів по рахунку 92 “Адміністративні витрати” за 2001 рік і дорівнюють 49,0 тис. грн.

Рядок 090 “Інші операційні витрати” – це сума дебетових оборотів по рахунку 94 “Інші операційні витрати”, яка становить, згідно даних Головної книги, 0,1 тис. грн.

Тепер буду перевіряти, чи правильно обчислені фінансові результати від операційної діяльності (рядок 100 або 105) для цього ряд. 050 “Валовий прибуток” (42,6 тис. грн.) додам до ряд. 060 “Інші операційні доходи” (0,1 тис. грн.) та від цієї суми відніму рядки 070 “Адміністративні витрати” (49,0 тис. грн.) і 090 “Інші операційні витрати” (0,1 тис. грн.), одержу збиток 6,4 тис. грн. (ряд. 105).

В рядку 130 “Інші доходи” відображена сума 0,1 тис. грн., яка відповідає обороту за кредитом рахунку 74 “Інші доходи” (без врахування ПДВ) в Головній книзі.

Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування по ПП «Аудит-експрес» становлять збитки в розмірі 6,4 тис. грн. (ряд. 175) = ряд. 105 (6,4 тис. грн.) + ряд. 130 (,01 тис. грн.) – ряд. 160 (0,1 тис. грн.).

Податок на прибуток від звичайної діяльності (р. 180) визначається як сума дебетових оборотів по субрахунку 981 “Податок на прибуток” в Головній книзі за 2007 рік та становить 12,2 тис. грн. Ця сума записана в ряд. 180 Звіту про фінансові результати і відповідає сумі в Головній книзі по дебету 981 рахунку.

Фінансові результати від звичайної діяльності (рядки 190 (195) на ПП «Аудит-експрес» становлять збитки 6,4 тис. грн. (ряд. 195). Згідно з П(с)БО 3 “Звіт про фінансові результати” - ряд. 195 дорівнює ряд. 175, тобто збитку від звичайної діяльності до оподаткування.

Підрахую чистий прибуток (ряд. 220) або збиток (ряд. 225). За звітний рік ПП «Аудит-експрес» одержало збиток у розмірі 18,6 тис грн., тобто збиток від звичайної діяльності (ряд. 195) – 6,4 тис. грн. додати суму податку на прибуток за 2007 рік (ряд. 180).

Перевіривши перший розділ “Звіту про фінансові результати”, переходжу до перевірки другого розділу “Елементи операційних витрат”.

Даний розділ заповнюється на підставі рахунків 8 класу “Витрати за елементами”, або класу 9 “Витрати діяльності”.

Оскільки на ПП «Аудит-експрес». не використовуються рахунки 8 класу, то витрати необхідно рахувати по кредитових оборотах рахунків 9 класу.

В ряд. 230 “Матеріальні затрати” відображається сума кредитових оборотів по субрахунках 20 рахунку “Виробничі запаси”, 22 рахунку “МШП” та 25”Напівфабрикати” за звітний рік. Підбивши суму кредитових оборотів в Головній книзі, по вказаних рахунках, одержимо 146,6 тис. грн., що і вказано у Звіті про фінансові результати”.

Витрати на оплату праці