Перевірка правильності складання балансу базується на наступних основних моментах:

1) дані статей балансу на початок періоду повинні відповідати даним балансу на кінець попереднього періоду. При зміні вступного балансу на початок року у порівнянні із звітними даними за попередній рік повинні бути дані відповідні пояснення.

2) дані статей балансу на кінець звітного періоду повинні бути обґрунтовані результатами інвентаризації (згідно зі статтею 10 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” всі підприємства на кінець року зобов’язані проводити інвентаризацію активів та зобов’язань, під час якої перевіряється та документально підтверджується їх наявність, стан і оцінка).

3) суми статей балансу по розрахунках з фінансовими, податковими органами, установами банків повинні бути звірені з ними і бути тотожними.

4) дані кінцевого балансу повинні відповідати оборотам і залишкам по рахунках Головної книги чи іншого аналогічного регістру бухгалтерського обліку на кінець звітного періоду.

5) дані балансів на початок і кінець року повинні бути зіставленими. Будь-які розбіжності в методології формування однієї і тієї ж статті вступного і кінцевого балансів повинні бути пояснені.

При перевірці уважно вивчається бухгалтерська, а також в необхідних випадках технологічна і планова документація, проводяться інвентаризації, тобто перевірки наявності тих чи інших матеріальних цінностей і грошових коштів. Перш ніж дати позитивний висновок про достовірність балансу і реальність відображених в ній показників, аудитор повинен впевнитись у правильності ведення обліку і точному, повному та своєчасному відображенні в обліку господарських операцій, що були здійснені. [54, с.83].

Отже, діями аудитора при перевірці балансу є:

перевірка наданого балансу на арифметичну точність;

зведення відповідності залишків у Головній книзі із даними балансу;

перевірка відповідності залишків на початок звітного року залишкам на кінець минулого року;

у разі зміни залишків внаслідок виправлення помилок минулих періодів – ретельна перевірка характеру помилок, їх впливу на звітність;

складання пробного балансу на кінець звітного періоду та порівняння його з наданим на перевірку;

визначення тимчасових та постійних різниць;

розрахунок відстрочених податкових активів або зобов”язань;

порівняння розрахункових відстрочених податкових активів, зобов”язань з даними підприємства;

складання переліку виправлень залишків за балансовими рахунками;

оцінка різниць, виявлених аудитором.

2.2 Порядок аудиторської перевірки правильності складання та підтвердження звітів про фінансові результати, рух грошових коштів та власний капітал

Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період. [56,с.119]

Порядок складання Звіту про фінансові результати регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 3 . Звіт про фінансові результати складається з наступних розділів:

І. Розділ. Фінансові результати.

ІІ. Розділ. Елементи операційних витрат.

ІІІ. Розділ. Розрахунок показників прибутковості акцій.

Порядок перевірки аудитором двох перших розділів Звіту про фінансові результати можна подати у вигляді такої таблиці (див. додаток Е).

Розділ ІІІ “Розрахунок показників прибутковості акцій” Форми № 2

“Звіт про фінансові результати” заповнюють акціонерні товариства, прості акції яких відкрито продаються на фондових біржах. Показники цього розділу – розрахункові величини, джерелом інформації для яких виступають установчі документи підприємства.

При аудиторській перевірці Звіту про фінансові результати необхідно:

перевірити наданий Звіт на арифметичну точність;

скласти пробний Звіт про фінансові результати (на підставі робочих документів по інших розділах аудиту);

порівняти пробний звіт про фінансові результати з наданим на перевірку та проаналізувати відхилення;

перевірити розрахунок прибутковості акцій;

перевірити відповідність даних Звіту в частині даних за відповідний період минулого року;

у разі зміни показників внаслідок виправлення помилок минулих періодів – ретельно перевірити характер помилок, їх вплив на звітність, адекватності внесених змін;

узгодити певні показники Звіту про фінансові результати з даними Балансу.

Метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання інформації про зміни, які відбулися в грошових коштах підприємства та їх еквівалентах . Звіт показує причини різниці між отриманим підприємством прибутком ( збитками) та сумою грошових коштів і дає можливість оцінити, в результаті яких операцій здійснювався рух (надходження або вибуття) грошових коштів.

Рух грошових коштів у Звіті відображають у розрізі видів діяльності:

операційної, інвестиційної та фінансової .В частині операційної діяльності використовуються непрямий метод складання, а в частині фінансової та інвестиційної – прямий. [43,с.107]

При перевірці Звіту аудитору слід, перш за все провести аналіз за статтями Балансу (різниці між сальдо на початок і сольдо на кінець звітного періоду), що були пов’язані з інвестиційною і фінансовою діяльністю та усунути їх вплив на відповідні статті (на дебіторську або кредиторську заборгованість, зміну запасів, необоротних активів в т.д.). Решта змін за балансовими статтями буде брати участь у коригуванні прибутку і відображатись в розділі Звіту – “Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності”.

Наприклад, при перевірці р.080 “Збільшення (зменшення) оборотних активів” слід враховувати, що зміна величини запасів могла бути пов’язана з не операційними угодами. Зокрема, виключенню з цього рядка підлягає вартість оборотних активів:

1) внесених до статутного капіталу (кореспонденція рахунків обліку запасів і рахунку 46 “Неоплачений капітал”;

2) витрачених на капітальні вкладення, модернізацію (реконструкцію) основних засобів (оборот по дебету рах. 15 “Капітальні інвестиції” у кореспонденції з рахунками обліку запасів);

3) отриманих або переданих в обмін на необоротні активи;

4) відвантажених у рахунок виплати дивідендів або погашення зобов”язань з фінансової оренди.

Крім цього, у рядку 080 Звіту не враховуються зміни у складі оборотних активів внаслідок виправлення помилок минулих років.

Аналогічно