перевірка достовірності статей Звіту про власний капітал (на підставі робочих документів по інших розділах аудиту);

узгодження показників Звіту про власний капітал з показниками інших форм фінансового звіту [23,с.24].

На завершальному етапі діями аудитора при проведенні перевірки фінансової звітності є:

зведення даних про відхилення у наданих формах фінансової звітності;

аналіз відхилень з позиції рівня суттєвості;

з’ясування змісту протоколів зборів після дати балансу на предмет вивчення подій після дати балансу;

формування висновку про достовірність наданої звітності.

2.3 Відображення і оцінка окремих статей фінансової звітності в примітках до фінансової звітності

Складовою частиною річної фінансової звітності є Примітки. Обов'язковість подання Приміток у складі річної фінансової звітності визначається Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", а порядок їх складання - окремими П(С)БО та наказом Міністерства фінансів України від 29.11.2000 р. №302 "Про Примітки до річної фінансової звітності".

Примітки мають виключно важливу роль для користувачів фінансової звітності оскільки вони деталізують, інтерпретують та роз’яснюють інформацію щодо фінансово-майнового стану підприємства, поточних результатів його діяльності, яка наводиться у річному звіті, розкривають найважливіші моменти щодо облікової політики, яка застосовувалась підприємством у звітному періоді. Залежно від змісту приміток уявлення користувача фінансової звітності щодо стану справ на підприємстві може значно змінюватися. Саме тому було передбачено обов’язкове подання Приміток у складі річної фінансової звітності.

Наказом Міністерства фінансів України від 29.11.2000 р. №302 було затверджено типову форму фінансової звітності №5 "Примітки до річної фінансової звітності" і порядок її заповнення. Крім надання інформації, у типовій затвердженій формі для різних видів підприємств встановлені різні вимоги до розкриття додаткової інформації.

Підприємства, які зобов'язані оприлюднювати річну фінансову звітність, зобов’язані розкривати будь-яку інформацію, що стосується даного суб'єкта господарювання, і розкриття якої передбачено положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Форма приміток до річної звітності наведена в додатку .

Згідно з вимогами П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" примітки до фінансових звітів - сукупність показників і пояснень, що забезпечує деталізацію і обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).

У примітках до фінансових звітів слід розкривати:

облікову політику підприємства;

інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язковою за відповідними положеннями (стандартами);

інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забезпечення її зрозумілості та доречності

Розкриття - надання інформації, яка є суттєвою для користувачів фінансової звітності.

Суттєва інформація - інформація, відсутність якої може вплинути на рішення користувачів фінансової звітності. Суттєвість інформації визначається відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку та керівництвом підприємства.

Облікова політика - сукупність принципів, методів і процедур, які використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.

Підприємство повинно висвітлювати обрану облікову політику шляхом опису:

принципів оцінки статей звітності;

методів обліку щодо окремих статей звітності.

В кінці кожного П(С)БО наводиться перелік інформації, яка підлягає розкриттю у примітках за розділами обліку або до окремих фінансових звітів.

РОЗДІЛ 3

АНАЛІЗ І АУДИТ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

3.1 Порядок проведення аудиту річної фінансової звітності та оформлення її результатів

Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства .

При підготовці та поданні фінансової звітності підприємство має додержуватись вимог Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” № 996 – XIV від 16.07.1999р., Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, а також Порядку подання фінансової звітності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000р. № 419.

Фінансова звітність повинна бути достовірною. Тому перед складанням річної фінансової звітності обов’язковим є проведення інвентаризації активів та зобов’язань підприємства і документальне підтвердження їх наявності, стану та оцінки (відповідно до статті 11 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” .

Саме дотримання вимог законодавчих актів та достовірність відображеної у фінансовій звітності підприємства інформації і повинен перевірити та підтвердити аудитор.

Будь-якій аудиторській перевірці передує укладення Договору між аудиторською фірмою (аудитором) та підприємством, що буде перевірятися. Договір на проведення аудиторської перевірки складається у відповідності з вимогами Нормативу Аудиторської палати України № 4 “Договір на проведення аудиту”, який визначає його зміст та структуру [11,с. 89]. (див. додаток Р)

Аудиторську перевірку річної фінансової звітності автор буде проводити на прикладі фінансової звітності ПП «Аудит-експрес».

Аудиторська перевірка розпочинається із складання плату перевірки. Планування аудиторської перевірки відбувається відповідно до Нормативу

№ 9, затвердженого Аудиторською палатою України. Цей норматив визначає порядок планування, тобто порядок підготовки загального плану і розробки програми проведення аудиту.

Планування передбачає складання аудитором загального плану аудиту та програми аудиту , в яких визначається період та час проведення аудиту, вироблення головної стратегії і конкретний підходів до аудиторської перевірки [13, с 67].

Отже, аудиторська перевірка розпочинається зі складання плану дослідження фінансової звітності підприємства та програми аудиту. (додаток С, Т) )

Після того, як складено план та програма аудиторської перевірки, розпочинається безпосередньо сама перевірка фінансової звітності ПП «Аудит-експрес». Першою формою, яка буде досліджуватись буде Форма № 1“Баланс”.(додаток Ф).

Зміст, форма та загальні вимоги до розкриття статей балансу визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”.

Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату .

У Балансі відображується інформація про наявність і стан активів, власного капіталу та зобов”язань. Джерелом такої інформації є залишки балансових рахунків.

Перевірку Балансу починають проводити з перевірки відповідності даних статей балансу на кінець 2008р. ПП «Аудит-експрес».Співставивши вхідні залишки