16. | Заміна довгострокової позики на поточні зобов'язання |

60 | 68 | -

17. | Отримано доход від операційної курсової різниці, від списання кредиторської заборгованості, отримання грантів тощо |

60 | 71 | -

18 | Отримання інших доходів внаслідок погашення позик |

60 | 74 | Передача банку оборотних і необоротних активів

19 | Списання позик внаслідок надзвичайних подій | 60 | 75 | Ліквідація підприємства

Синтетичний облік короткострокових позик (кредит рахунка 60) ведеться в журналі 2, окремо за рахунком 60 - розділ II. В розділі записи робляться на основі виписок банку з кредиту рахунка 60 у дебет різних рахунків (14, 15, 30, 31, 37, 50, 51, 53, 60, 91, 92, 93, 94, 33, 35, 45, 48, 61, 62, 63, 64, 65, 68, 95, 99)

У розділі ІІ журналу 2 (таблиця 2.2) відображено отримання підприємством довгострокового кредиту (12.05 у сумі 900 000 грн.) на будівництво нового корпусу основного цеху № 3 строком на 18 (вісімнадцять) місяців.

У табл..2.2 в розділі II журналу 2 відображається отримання короткострокової позики на тимчасові потреби підприємства (придбання сировини і матеріалів) у сумі 375 000 грн., яку отримано 23 травня строком на 6 (шість) місяців.

Таблиця 2.2

Журнал 2 за травень 2007 р.

ІІ. З кредита рахунка 60 «Короткострокові позики» в дебет рахунків

[22, c.214]

№ запису | Дата виписок банку (дата здійснення операції) | 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» | 15 «Капітальні інвестиції» | 30 «Каса» | 31 «Рахунки в банках» | 37 «Розрахунки з різними дебіторами | 50 «Довгострокові позики»

51 «Довгострокові векселі видані»,

та інші (53) | 84 «Інші операційні витрати» | 60 «Короткострокові позики» | 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати» та інші (94, 33, 35, 45, 48, 61, 62, 63, 64, 65, 68, 95, 99) | Всього

51 | 53 | 50

№ | № | № | № | №

1. | 23.05 | 375000

375000

Всього | 375000 | 375000

Аналітичний облік ведеться в оборотній відомості (розділ III журналу 2), де відображаються позики в розрізі субрахунків, банків, строків погашення позик, сальдо на початок місяця, дебе-товий і кредитовий оборот, сальдо на кінець місяця, нараховані проценти за позики за звітний період і з початку року.

Наведена інформація характеризує стосунки між підприємством і банком з питань кредитування та погашення позик. Узагальнені дані можуть використовуватися для аналізу ефективності кредитів і результатів господарської діяльності, отриманих з їх допомогою.

Доцільно деталізувати інформацію про отримані позики та їх ефективне використання в управлінському обліку. Це можна здійснити методом порівняння витрат, пов'язаних з отриманням позик (оплата консультацій юристів, консалтингових фірм, сплата процентів за кредит, перестрахування кредитів тощо) і доходів від реалізованих проектів, під які були отримані позики. Лише всебічний аналіз ефективності кожного впровадженого проекту дає можливість перевірити наскільки вдало використо-вувався залучений капітал. Якщо доходи перевищують витрати, це свідчить про ефективність використання позик банку.

Якими б довгостроковими не були наші зобов'язання, з часом дата їхнього остаточного виконання буде наближатися. І нарешті, настане такий день, коли до дати їхнього виконання залишиться менше дванадцяти місяців з дати балансу чи період часу, тривалістю менше тривалості операційного циклу, якщо він триває більше року. От тоді-то наші довгострокові зобов'язання вже не можна буде визнати такими.

Вони перейдуть у «клас» поточних зобов'язань, для обліку яких і призначений рахунок 61 «Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях».

Узагалі, будь-які довгострокові зобов'язання, відображені на рахунках п'ятого класу, у міру наближення терміну їх погашення можуть бути переведені в поточні зобов'язання і відобразяться за кредитом рахунка 61. Саме за кредитом рахунка 61 відображається поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях. Якщо ця заборгованість у національній валюті, то вона відобразиться по кредиту субрахунку 611 «Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях у національній валюті», а якщо в іноземної, то, відповідно, — по кредиту субрахунку 612 «Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях в іноземній валюті». Іншої, додаткової класифікації поточної заборгованості по довгострокових зобов'язаннях (наприклад, за видами заборгованості, що дозволило б враховувати окремо заборгованість за позиками, окремо за оренду тощо) як бачимо, у плані рахунків не передбачено. Це зовсім не перешкоджає підприємству самостійно ввести таку класифікацію, розділивши відповідні субрахунки на субрахунки другого порядку.

Оскільки ТзОВ «КГД-Буд» немає довгострокової кредиторської заборгованості, проілюструємо вищезазначене на умовному прикладі.

Припустимо, що ТзОВ «КГД-Буд» у квітні 2005 року одержало в «Аваль» кредит на розвиток виробництва в сумі 12000,00 грн. Сума кредиту була зарахована на поточний рахунок будівельного управління. Відповідно до умов кредитного договору, ТзОВ «КГД-Буд» зобов'язано щомісяця, починаючи із серпня 2005 року, погашати кредит у сумі 3000,00 грн. На прохання підприємства, «Аваль» 28 червеня змінило умови договору, надавши ТзОВ «КГД-Буд» додатково 60000,00 грн. у кредит з терміном погашення даної суми заборгованості, що залишилася по раніше виданому кредиту в сумі 6000,00 грн., до 01 квітня 2007 року. Додатковий довгостроковий кредит на розвиток виробництва так само був зарахований на поточний рахунок будівельного управління. ТзОВ «КГД-Буд» погасило кредит на суму 40000,00 грн. у грудні 2005 року, 15000,00 грн. у липні 2006 року і 11000,00 грн. 31.03.2007 р. У бухобліку дані операції відобразяться в такий спосіб (див. Табл.2.3):

Таблиця 2.3

Журнал реєстрації господарських операцій ТзОВ «КГД-Буд»

Дата | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн.

Дт | Кт

Квітень 2005 р. | Отримано короткостроковий кредит на розвиток виробництва | 311 | 601 | 12000,00

Червень 2005 р. | Часткове погашення кредиту відповідно до умов кредитного договору