іншим видом операцій — навпаки, кредитором. Отже, можлива наявність одночасно дебетового і кредитового сальдо по рахунку 63. Рахунок 63 у цьому плані не є чимось особливим. Така ситуація цілком можлива і по рахунках 64, 65 і 68 шостого класу рахунків. План рахунків не рекомендує звертати сальдо таких рахунків, а показувати його розгорнуто тобто і по дебету, і по кредиту. [68]
Розрахунки з постачальниками та підрядниками проводяться, як
правило, після відвантаження товарно-матеріальних цінностей, виконання
робіт, надання послуг або одночасно з ними.
Незалежно від методу оцінки ТМЦ, прийнятого на підприємстві,
рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» кредитується
згідно з документами постачальника в межах суми акцепту. Вартість
отриманих ТМЦ, виконаних робіт, наданих послуг відображається на
рахунках обліку ТМЦ або витрат без урахування суми ПДВ, вказаної в
документах постачальника.
У випадку, коли рахунок постачальника був акцептований і оплачений
до надходження вантажу, а при прийманні ТМЦ було виявлено їх недостачу
проти відфактурованої кількості, невідповідність цін і якісних показників,
обумовлених в угоді, арифметичні помилки, брак отриманих ТМЦ, то
постачальнику виставляється претензія.
Облік операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками
відображено у табл. 2.4
Таблиця 2.4
Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками [61, с.219]
№
оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки
Дебет | Кредит
1 | 2 | 3 | 4
Виникнення заборгованості
1 | Оприбутковано від постачальника необоротні активи, які
потребують додаткових витрат зі встановлення | 15 «Капітальні інвестиції» | 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
2 | Оприбутковано виробничі запаси, МШП, товари від постачальників | 20 «Виробничі запаси», 22 «МШП», 28 «Товари» | 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
3 | Акцептовано рахунок постачальника за виконані роботи, надані послуги виробничого характеру | 23 «Виробництво» | 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
4 | Виставлено претензію постачальнику за невиконання умов договору | 374 «Розрахунки за претензіями» | 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
5 | Відображено вартість послуг, наданих підприємству постачальниками, у зв'язку з виконанням гарантійних зобов'язань | 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» | 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
6 | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ на одержані ТМЦ, роботи, послуги | 64 «Розрахунки за податками й платежами» | 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
7 | Відображено послуги, надані підрядниками: —
пов'язані з організацією виробництва | 91 «Загальновиробничі витрати» | 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
- пов'язані з організацією управління підприємства | 92 «Адміністративні витрати»—
пов'язані з ліквідацією наслідків надзвичайних подій | 99 «Надзвичайні витрати»
8 | Відображено в обліку нарахування фінансових санкцій за невиконання
договору перед постачальником | 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» | 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
Погашення заборгованості
1 | Оплачено рахунки постачальників: - готівкою з каси | 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | 30 «Каса»
- з поточного рахунку в національній валюті або з валютного рахунку | 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»
- акредитивами або чеками лімітованих чекових книжок | 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті», 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті»
Продовження таблиці 2.4
1 | 2 | 3 | 4
Погашення заборгованості
- з підзвітних сум | 372 «Розрахунки з підзвітними особами»
- довгостроковими позиками | 50 «Довгострокові позики»
2 | Зменшено суму заборгованості перед постачальником на суму браку, який виник у зв'язку з поставкою неякісних матеріалів |
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | 24 «Брак у виробництві»
3 | Погашено заборгованість перед постачальником за рахунок векселя одержаного |
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | 34 «Короткострокові векселі одержані»
4 | Проведено взаємозалік заборгованості за бартерною угодою | 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
5 | Проведено зарахування заборгованості з раніше виданого авансу | 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | 371 «Розрахунки за виданими авансами»
6 | Зменшено заборгованість перед постачальником в обмін на пай | 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | 41 «Пайовий капітал»
7 | Видано довгостроковий вексель в погашення заборгованості перед постачальником |
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | 51 «Довгострокові векселі видані»
8 | Видано облігацію постачальнику в рахунок погашення заборгованості | 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | 52 «Довгострокові зобов'язання за облігаціями»
9 | Видано короткостроковий вексель в погашення заборгованості перед постачальником |
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | 62 «Короткострокові векселі видані»
10 | Нараховано штрафи, пені, неустойки за порушення з боку постачальників господарських договорів |
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки»
11 | Списано кредиторську заборгованість, строк позовної давності якої минув | 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості»
Невідфактуровані поставки
1 | Оприбутковано ТМЦ за невідфактурованою поставкою (за обліковими цінами) | 20 «Виробничі запаси» 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» 28 «Товари» | 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
2 | Відкориговано вартість одержаних ТМЦ при одержанні розрахункових документів: - при збільшенні вартості | 20 «Виробничі запаси» 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» 28 «Товари» |
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
- при зменшенні вартості («сторно») | 20 «Виробничі запаси» 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» 28 «Товари»
3 | Відображено суму ПДВ | 641 «Розрахунки за податками» | 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
Ряд особливостей має відображення на рахунках бухгалтерського
обліку операцій з