грудні, з метою зменшення кредиторської заборгованості і поліпшення показників фінансової звітності. Але практика показує, що дуже рідко вдається привести сальдо до нуля. Все одно, нехай незначна сума, але залишається сальдом по дебету чи по кредиту рахунка 66.
Це пояснюється тим, що нарахування зарплати відображається в тому місяці, за який здійснюється нарахування, наприклад, нарахування оплати за роботи, виконані працівниками протягом січня, відображається в січні, за лютий — у лютому і т. д., а її видача здійснюється, як правило, у наступному місяці, що призводить до наявності постійного кредитового сальдо по рахунку 66. [68]
Не завжди вдається вчасно видати зарплату працівникам і на наступний, після місяця нарахування, місяць. Причини тому можуть бути різні. Про одну із причин необхідно поговорити окремо. Такою причиною несвоєчасної видачі працівнику зарплати є відсутність у працівника можливості чи бажання одержати її з каси підприємства у встановлені дні.
НБУ в Положенні про ведення касових операцій встановлено, що кошти, отримані з каси банку в касу підприємства і призначені для виплати працівникам у вигляді зарплати, можуть знаходиться в ній не більше трьох робочих днів. Після чого вони повинні бути повернуті в банк на поточний рахунок підприємства як депонована зарплата. У наступному вони можуть бути отримані з банку в касу підприємства і видані працівнику по першій його вимозі.
Не отримана працівником з каси підприємства зарплата вважається депонованою. Зарплата, яка підлягає видачі працівникам підприємства, але ще жодного разу не отримана з каси банку в касу підприємства і зарплата, яка підлягає видачі працівникам, що хоча б раз була отримана в касу підприємства, але не видана працівнику, не залежно від причини невидачі, (депонована заробітна плата) враховуються на окремих субрахунках рахунка 66, відповідно:
661 «Розрахунки по заробітній платі»;
662 «Розрахунки з депонентами». [68]
У бухгалтерському обліку узагальнюється інформація про розрахунки з
персоналом, який відноситься як до облікового, так і до необлікового складу
підприємства, — з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій,
допомог тощо), а також розрахунки за неодержану персоналом у
встановлений термін суму з оплати праці (розрахунки з депонентами).
За підсумками роботи ТзОВ «КГД-Буд» за березень 2007 року сальдо по субрахунку 661 склало 83740,88 грн., а сальдо по субрахунку 662 — дорівнює нулю.
Типові господарські операції та кореспонденція з обліку розрахунків з
оплати праці наведено в табл. 2.7.
Таблиця 2.7
Типові господарські операції та кореспонденція рахунків з
обліку розрахунків з оплати праці [32, с.137]
№
з/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки
Дебет | Кредит
1 | 2 | 3 | 4
Нарахування заробітної плати
1. | Нараховано заробітну плату працівникам: — зайнятим у капітальному будівництві та виготовленні необоротних активів | 15 «Капітальні інвестиції» | 661 «Розрахунки за заробітною платою»—
основного, допоміжних та обслуговуючих виробництв і господарств | 23 «Виробництво»
- зайнятим виправленням браку | 24 «Брак у виробництві» | 661 «Розрахунки за заробітною платою»
- зайнятим підготовкою до роботи в сезонних галузях, в підготовці до освоєння нових виробництв | 39 «Витрати майбутніх періодів»
- зайнятим обслуговуванням машин та обладнання, а також на загальновиробничих роботах цехів та інших підрозділів | 91 «Загальновиробничі витрати»
- адміністративно-управлінського апарату | 92 «Адміністративні витрати»
- зайнятим збутом готової продукції, працівникам торговельних, посередницьких та інших підприємств | 93 «Витрати на збут»
- за виконання гарантійного ремонту | 473 «Забезпечення гарантійних зобов'язань»
- зайнятим на роботах з ліквідації стихійного лиха | 991 «Втрати від стихійного лиха»
2. | Нараховано заробітну плату (на підприємствах, які використовують 8 клас рахунків) | 811 «Витрати на оплату праці» | 66 «Розрахунки з оплати праці»
3. | Здійснено відрахування на соціальне страхування з фонду оплати праці працівників:
- зайнятих виготовленням необоротних активів | 15 «Капітальні інвестиції» | 65 «Розрахунки за страхуванням»
- зайнятих виправленням браку | 24 «Брак у виробництві»
- зайнятих розробкою нових видів продукції | 39 «Витрати майбутніх періодів»
- апарату управління цехами, ділянками | 91 «Загальновиробничі витрати»
- адміністративного персоналу | 92 «Адміністративні витрати»
- працівників збуту | 93 «Витрати на збут»
- працівникам житлово-комунального господарства | 949 «Інші витрати операційної діяльності»
- зайнятих усуненням наслідків стихійного лиха | 99 «Надзвичайні витрати»
4. | Нараховано відпускні за рахунок резерву на оплату відпусток | 471 «Забезпечення виплат відпусток» | 661 «Розрахунки за заробітною платою»
5. | Нараховано працівникам винагороду за вислугу років та інші премії за рахунок коштів цільового фінансування | 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» | 661 «Розрахунки за заробітною платою»
6. | Нараховано працівникам допомогу з тимчасової непрацездатності: - за рахунок фонду соціального страхування | 652 «За соціальним страхуванням» | 661 «Розрахунки за заробітною платою»
Продовження таблиці 2.7
1 | 2 | 3 | 4
7. | Утримано із заробітної плати працівників: - суму втрат від браку, допущеного з вини працівників | 661 «Розрахунки за заробітною платою» | 24 «Брак у виробництві»
- неповернуті своєчасно підзвітні суми | 372 «Розрахунки з підзвітними особами»
- суми недостач і розкрадання матеріальних цінностей | 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»
- чергові платежі за розрахунками за товари, придбані у кредит, суми
аліментів та інших платежів за виконавчими листами | 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
- суму пайового внеску | 41 «Пайовий капітал»
- частку внеску до статутного капіталу | 46 «Неоплачений капітал»
- суму прибуткового податку | 641 «Розрахунки за податками»
- суму збору до Пенсійного фонду | 651 «Розрахунки за пенсійним забезпеченням»
- суму внеску на соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю та витратами,