Документування господарських операцій | При виникненні заборгованості

Податки й обов'язкові платежі податкова накладна розрахунок бухгалтерії. Розрахунки з учасниками установчий договір рішення загальних зборів засновників довідки та розрахунки бухгалтерії. Розрахунки за іншими операціями накладна рахунок фактура виписка банку рахунок довідка (розрахунок) бухгалтерії. Доходи майбутніх періодів виписка банку довідка бухгалтерії

При погашенні заборгованості

Довідка бухгалтерії, платіжне доручення, акредитив, інкасо, ВКО й інші платіжні документи

Синтетичний облік | 64 „Розрахунки за податками й платежами”

67 „Розрахунки з учасниками”

68 „Розрахунки за іншими операціями” з відповідними субрахунками, 69 „Доходи майбутніх періодів”

Аналітичний облік | Податки та обов'язкові платежі за видами податків

Розрахунки з учасниками за кожним засновником і учасником за видами виплат за джерелами виплати дивідендів прибуток звітного року прибуток минулих років резервний капітал

Розрахунки за іншими операціями за підприємствами організаціями установами та фізичними особами з якими здійснюються розрахунки

Доходи майбутніх періодів за видами таких доходів, датами їх утворення та визнання доходами звітного періоду

Відображення в облікових регістрах і звітності | В облікових регістрах

Податки та обов'язкові платежі

Журнал 3 розділ І, II Відомість 36

Розрахунки з учасниками

Журнал 3 розділ

Розрахунки за іншими операціями

Журнал розділ І Відомість 35 

Доходи майбутніх періодів

Журнал 3 розділ II

У фінансовій звітності

Податки та обов'язкові платежі

ряд 170, , , ,  в балансі (ф № ) ряд 015, , 180,  у Звіті про фінансові результати (ф № ) ряд 140 у Звіті про рух грошових коштів (ф .№ 3)

Розрахунки з учасниками

ряд 590 в Балансі (ф № 1) ряд 140 в Звіті про власний капітал (ф № 4)

Розрахунки за іншими операціями

ряд 200, , ,  в Балансі (ф № ) ряд 140 у Звіті про фінансові результати (ф № )

Доходи майбутніх періодів

ряд 630 в Балансі (ф № )

Рис 2.3. Загальна схема обліку Іншої поточної заборгованості [22, с.205]

У бухгалтерському обліку операції Із нарахування та сплат податків І
обов'язкових платежів відображаються наступним чином (табл.2.9)

Таблиця 2.9

Обпік розрахунків за податками й платежами [61, с.140]

№ 

з/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки

Дебет | Кредит

1 | 2 | 3 | 4

1. | Придбано виробничі запаси, товари з наступною оплатою | 20 «Виробничі запаси»,

28 «Товари» | 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

Відображено ПДВ, зазначений у податковій накладній постачальника | 641 «Розрахунки за податками»

2. | Відображено витрати на проектні, будівельно-монтажні роботи за рахунками підрядників, проектних організацій з наступною оплатою | 15 «Капітальні інвестиції» | 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

Відображено суму ПДВ згідно з податковою накладною | 641 «Розрахунки за податками»

3. | Відвантажено товар покупцю з наступною оплатою | 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» | 702 «Дохід від реалізації товарів»

4. | Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ згідно з податковою накладною | 702 «Дохід від реалізації товарів» | 641 «Розрахунки за податками»

5. | Нараховано акцизний збір при реалізації підакцизних товарів | 702 «Дохід від реалізації товарів» | 641 «Розрахунки за податками»

6. | Утримано прибутковий податок із заробітної тати й інших доходів працівника | 66 «Розрахунки з оплати праці» | 641 «Розрахунки за податками»

7. | Нараховано податок на прибуток | 981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності» | 641 «Розрахунки за податками»

8. | Нараховано єдиний податок | 84 «Інші операційні витрати» | 641 «Розрахунки за податками»

9. | Погашено заборгованість за податками перед бюджетом | 641 «Розрахунки за податками» | 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

10. | Нараховано митні збори при імпорті товарів | 28 «Товари» | 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами»

11. | Нараховано митні збори при експорті товарів | 93 «Витрати на збут» | 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами»

12. | Погашено заборгованість за обов'язковими платежами перед бюджетом | 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами» | 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

13. | Відображено суму податкових зобов'язань з ПДВ при одержанні передоплати | 643 «Податкові зобов'язання» | 641 «Розрахунки за податками»

14. | Відображено суму ПДВ при відвантаженні раніше оплачених товарів | 702 «Дохід від реалізації товарів» | 643 «Податкові зобов'язання»

15. | Відображено суму податкового кредиту і ПДВ при сплаті авансу під майбутню поставку товару | 641 «Розрахунки за податками» | 644 «Податковий кредит»

16. | Відображено суму ПДВ при одержанні товарів, за які вже була проведена оплата | 644 «Податковий кредит» | 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

По кожному окремому податку і платежу відкривається окремий субрахунок другого порядку. Якщо необхідна ще більша деталізація — то субрахунки третього і т. д. порядку. Наприклад, припустимо, що відповідно до облікової політики підприємства для обліку розрахунків акцизного збору визначений субрахунок другого порядку 6413, а для обліку розрахунків акцизного збору на алкогольні і тютюнові вироби — субрахунку третього порядку, відповідно 64131 і 64132. [68]

По кредиту субрахунків 641 і 642 відображається нарахування зобов'язань у бюджет по податках і платежам, а по дебету — їхнє погашення, зменшення чи списання. Відповідно, кредитове сальдо показує заборгованість підприємства перед бюджетом, а дебетове — суму, що підлягає відшкодуванню підприємству з бюджету.

Що ж стосується субрахунків 643 і 644, то про них необхідно сказати окремо. Ці рахунки прямо пов'язані з обліком розрахунків по податку на додану вартість (ПДВ), облік якого, як правило, відображається