У бухгалтерському обліку реалізація, як і одержання основних засобів, товарів тощо, вважається здійсненої після передачі (одержання) продукції, товарів, робіт чи послуг. Авансові надходження чи платежі не вважаються здійсненим фактом придбання чи реалізації. У податковому ж обліку авансові платежі і надходження, що відбулися як перша подія, є підставою для нарахування, відповідно, податкового кредиту або податкових зобов'язань.

Аналогічна ситуація і з 643 субрахунком. При одержанні авансу, нарахування податкових зобов'язань відображається проводкою Дт 643 Кт 6412. А коли відбувається передача (відвантаження) продукції, товарів, робіт чи послуг покупцю і виникає право на нарахування податкових зобов'язань у бухгалтерському обліку, то вони відбиваються по кредиту рахунка 643, наприклад, проводкою Дт 701 Кт 643, якщо це готова продукція. [68]

Для узагальнення інформації про розрахунки з учасниками та
засновниками підприємства, які пов'язані з розподілом власного капіталу
(дивіденди, повернення часток тощо) призначено рахунок 67 «Розрахунки з учасниками» за яким відображається збільшення заборгованості підприємства перед засновниками та учасниками товариства, а також її зменшення (погашення), у тому числі реінвестування доходів тощо.

Рахунок 67 має 2 субрахунки, що поділяють розрахунки підприємства з учасниками на два види:

671 «Розрахунки по нарахованих дивідендах»;

672 «Розрахунки по інших виплатах». [68]

Нараховані дивіденди й інші виплати, що підлягають видачі засновниками підприємств чи учасниками товариств відображаються по кредиту зазначених субрахунків, а по дебету відображається власне видача (готівкою з каси, перерахуванням на особистий чи поточний рахунок, передачею активів і т. д.) чи інші операції, що приводять до зменшення заборгованості підприємства перед засновниками чи учасниками.

Відповідно до П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових
звітах» оголошення дивідендів за звітний період є подією після дати балансу.
Тому Примітки до річної фінансової звітності (ф. № ) повинні містити
відповідні пояснення.

Типову кореспонденцію за рахунком наведено нижче (табл.2.10).

Таблиця 2.10

Облік розрахунків з учасниками [59, с.257]

№ 

з/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки

Дебет | Кредит

1. | Нараховано дивіденди | 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» | 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»

2 | Нараховано податок з доходів фізичних осіб на суму нарахованих дивідендів | 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» | 641 «Розрахунки за податками»

3 | Виплачено дивіденди готівкою | 67 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» | 301 «Каса в національній валюті»

4 | Виплачено дивіденди шляхом перерахування грошових коштів з поточного рахунку | 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» | 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

Якщо на підприємстві здійснюються розрахунки, що по своїй суті не відповідають розрахункам, відображеним на рахунках 63 — 67, то такі розрахунки можуть бути відображені по рахунку 68 «Розрахунки по інших операціях». Інакше кажучи, розрахунки, що відображаються по рахунку 68, не були визнані настільки важливими, щоб для них виділяти окремий рахунок. Рахунок 68 має наступні субрахунки:

681 «Розрахунки по авансах отриманих»;

682 «Внутрішні розрахунки»;

683 «Внутрішньогосподарські розрахунки»;

684 «Розрахунки по нарахованих відсотках»;

685 «Розрахунки з іншими кредиторами», [68]

Субрахунок 682 «Внутрішні розрахунки» призначений для відображення різного роду поточних розрахунків материнської компанії з дочірніми підприємствами.

Визначення дочірнього підприємства наведено у П(С)БО 19
«Об'єднання підприємств», згідно з яким дочірнім є підприємство, контроль
за діяльністю якого здійснюється інвестором.

Дочірнє підприємство є самостійним господарюючим суб'єктом і має
права юридичної особи.

На субрахунку 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки»
обліковуються внутрішньогосподарські розрахунки з виробничими
одиницями та господарствами, виділеними на окремий баланс, за взаємним
відпуском матеріальних цінностей, реалізацією продукції, робіт, послуг,
передачею витрат загальноуправлінської діяльності, виплатою заробітної
плати працівникам цих господарств, за іншими видами розрахунків. [68]

Між материнським і дочірнім підприємством можуть виникати
господарські відносини з приводу формування статутного капіталу дочірнього підприємства за рахунок внесків материнського підприємства у грошовій або натуральній формі, а також відносини щодо відвантаження материнським підприємством дочірньому товарів та інших оборотних активів. Взаємовідносини з дочірніми підприємствами відображаються в обліку наступним чином (табл. 2.11).

Таблиця 2.11

Відображення в обліку розрахунків з дочірніми підприємствами [59, с.195]

№ 

з/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки

Дебет | Кредит

1 | Одержано виробничі запаси від дочірніх підприємств | 20 «Виробничі запаси» | 682 «Внутрішні розрахунки»

2 | Погашено дочірнім підприємством короткострокову позику в рахунок поточних взаєморозрахунків | 60 «Короткострокові зобов'язання» | 682 «Внутрішні розрахунки»

3 | Здійснено поточні розрахунки з дочірніми підприємствами | 682 «Внутрішні розрахунки» | 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках»

4 | Видано довгостроковий вексель в рахунок погашення заборгованості перед дочірнім підприємством | 682 «Внутрішні розрахунки» | 51 «Довгострокові векселі видані»

По кредиту субрахунку 684 «Розрахунки по нарахованих відсотках» відображаються операції по нарахуванню відсотків за кредит не залежно від того, який він довгостроковий чи короткостроковий. І не лише за банківський кредит, а також за використання товарів, робіт чи послуг, отриманих у кредит, використання майна, отриманого в оренду, лізинг та інше. По дебету рахунка відображається оплата відсотків. [68]

Усі розрахунки, що не знайшли своє відображення на інших субрахунках даного рахунка, відображаються по субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами». Якщо ви звернули увагу, то на минулому уроці (див. «ШБ» № /2003 р.) у прикладі 1 по нарахуваннях і утриманнях із заробітної плати ми відобразили розрахунки по утриманнях і перерахуваннях аліментів і по утриманнях і перерахуваннях коштів на особисті рахунки працівників підприємства, відповідно на субрахунках 6851