Як відомо, товариство може відкривати в банку акредитив. Перевіряючи розрахунки за акредитивами, доцільно зіставити залишки сум і оборотів за виписками банку з записами в реєстрах бухгалтерського обліку. Одночасно необхідно встановити причини, які сприяли використанню акредитивної форми розрахунків, тобто з’ясувати, чи передбачена ця форма розрахунків умовами контракту, чи використовується постачальниками як санкція за несвоєчасні платежі. Потім перевіряється повнота і своєчасність використання і повернення залишку акредитива, а також повнота оприбуткування матеріальних цінностей, які надійшли постачальнику.

Одним з найважливіших завдань контролю грошових коштів є перевірка відповідності кореспонденції рахунків за операціями на рахунках у банках чинним нормативним положенням щодо ведення бухгалтерського обліку. Суцільним способом перевіряють обґрунтованість списання грошей з рахунків товариства в банках у дебет рахунків:

«Основне виробництво»;

«Брак у виробництві»;

«Витрати діяльності»;

«Витрати за елементами»;

«Фінансові результати»;

«інші витрати».

Кожен випадок порушення типової кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку перевіряється за первинними документами, які дають змогу виявити, чи не здійснено навмисне перекручення облікових і звітних даних та інші зловживання.

При внутрішньому контролі на досліджуваному товаристві перевірялась правильність ведення бухгалтерського обліку, зокрема грошових коштів та на рахунках у банку.

3.2 Проведення економічного аналізу грошових коштів

На думку фахівців, якість управління товариством можна охарактеризувати як нормальну у тому випадку, якщо за наслідками звітного періоду чистий рух грошових коштів в результаті операційної фінансової діяльності має позитивне значення, в результаті інвестиційної діяльності – негативне. Це означає, що в результаті операційної діяльності, зокрема від реалізації послуг, товариство одержує достатньо грошових коштів, щоб мати змогу інвестувати ці кошти, а також виплачувати відсотки по залученим кредитам. Причому товариству для здійснення інвестицій достатньо тільки власних засобів. Якщо при цьому чистий рух коштів в результаті всіх видів діяльності товариства за рік також має позитивне значення, то можна говорити про те, що керівництво товариства повністю справляється зі своїми функціями.

Загальна вартість майна товариства (Ф1р.280) станом на кінець 2008 року становить 1958,7 тис. грн.

Головним джерелом формування майна товариства є власний капітал. Структура формування джерела майна свідчить про фінансову стійкість товариства.

Аналіз ліквідності балансу (можливості швидко мобілізувати діючі кошти (активи) для оплати в конкретні строки зобов‘язань (пасивів), а також непередбачених боргів) проведено за допомогою коефіцієнтів ліквідності.

Проведемо аналіз: на скільки товариство може зменшити вартість поточних активів при їх продажу для того, щоб вилученої суми було достатньо на погашення поточних зобов‘язань.

Для цього вичислимо відносну частину заборгованості :

на кінець 2006 року: 122,8/463*100=26,52%

на кінець 2007 року: 114,5/187,1*100=61,2%

на кінець 2008 року: 74,6/46,9*100=159,06%

з суми поточних активів (оборотних коштів), яка дорівнює 100% віднімемо відносну частину заборгованості:

на кінець 2006 року: 100%-26,52%=73,48%

на кінець 2007 року: 100%-61,2%=38,8%

на кінець 2008 року: 100%-159,06%=-59,06%

Таким чином, при ліквідуванні поточних зобов‘язань, їх вартість могла бути зменшена на кінець 2006 року на 73,48%, на кінець 2007 року - 38,8%, а на кінець 2008 року поточні зобов’язання відносно грошових коштів на 59,06% перевищують їх.

Щоб побачити чи платоспроможне товариство розрахуємо коефіцієнти ліквідності.

Коефіцієнт поточної ліквідності характеризує лише наявність оборотних активів, а їх якість характеризує коефіцієнт термінової ліквідності. Цей коефіцієнт не повинен бути менш за 1,0. Однак, ця оцінка має лише умовний характер. Коефіцієнт абсолютної ліквідності констатує яка частина поточних зобов‘язань може бути погашена терміново, і визначається за формулою:

Кал = ф.1(ряд.230+ряд.240):ф.1(ряд.620+ряд.630) (3.1)

Оскільки коефіцієнт абсолютної ліквідності становив на кінець 2006 року =463/122,8=3,77 та на кінець 2007 року = 187,1/114,5 = 1,6, то товариство за ці роки мало достатньо грошових коштів в розмірі, достатньому для погашення кредиторської заборгованості, яка потребує термінового погашення. На кінець 2008 року коефіцієнт абсолютної ліквідності зменшивсь і становить Кал=46,9 / 74,6 = 0,629, що означає , що ВАТ «Добробут» у 2008р. за рахунок наявних грошових коштів, могло погасати 63% поточних зобов’язань, а отже, дане товариство є ліквідним.

Показник автономії Кавт=Ф.1 ряд.380 / ф.1ряд.280 (3.2)

Кавт 2006 = 2219,1/2341,9 = 0,95

Кавт 2007 = 2079,1/2193,6 = 0,95

Кавт 2008 = 1958,7/1884,1 = 0,96

Оскільки коефіцієнт автономії знаходиться у допустимих межах Kавт>0,5 (0,9), що свідчить про стабільність товариства. Отже, можна зробити висновок, що дане товариство є досить фінансово стійким, оскільки коефіцієнт автономії більший 0,5 (при цьому за звітний період цей показник збільшився на 0,01 чи на 1%), тобто товариство не залежить від своїх кредиторів.

Розрахуємо коефіцієнт забезпечення власними оборотними коштами:

Кзвок = (Ф.1 ряд.260 – Ф.1 ряд620) / Ф.1 ряд.260 (3.3)

Кзвок 2006 р. = (1743,8-122,8) / 1743,8 = 0,93

Кзвок 2007 р. = (551,4 - 114,5) / 551,4 = 0,79

Кзвок 2008 р. = (364,8 – 74,6) / 364,8 = 0,8

Коефіцієнт забезпечення власними оборотними коштами показав наявність у товариства протягом трьох років власних оборотних коштів, необхідних для забезпечення його фінансової стійкості. За 2007-2008 роки коефіцієнт забезпечення власними оборотними коштами становив 0,8, що означає що 80% оборотних активів фінансуються за рахунок власних коштів товариства.

Коефіцієнт маневреності власних коштів розраховується за формулою:

Кманев. = (Ф.1 ряд.260 – Ф.1 ряд620) / Ф.1 ряд.380 (3.4)

Кманев. 2006 р. = (1743,8-122,8) / 2219,1 = 0,73

Кманев. 2007 р. = (551,4 - 114,5) / 2079,1 = 0,21

Кманев. 2008 р. = (364,8 – 74,6) / 1884,1 = 0,15

Коефіцієнт маневреності власних коштів у