Відповідно опрацьовані: систематизовані у хронологічному порядку, прошиті і марковані рубриками документи з поточного архіву передають у постійний після закінчення звітного року. Первинна документація зберігається окремо від облікових регістрів.

Облікові регістри бухгалтерського обліку та звітність зберігаються від 3 до 5 років. Так, для первинних документів, що фіксують факт виконання господарських операцій і є підставою для бухгалтерських і податкових записів, встановлено термін зберігання 3 роки; розрахунково-платіжних відомостей, актів документальних ревізій, податкових та інших перевірок - 5 років; особових рахунків робітників та службовців, студентів -75 років; статут та положення, бухгалтерські звіти і баланси, передавальні, розділювальні та ліквідаційні баланси зберігаються постійно.

Після закінчення встановлених термінів зберігання документи, що мають особливо важливе значення, передають на безстрокове зберігання до державного архіву, а інші документи підлягають знищенню спеціальною комісією за актом з відповідною відміткою в архівній книзі.

Отже, доступ до первинної документації та звітності обмежено шляхом зберігання її в сейфах бухгалтерії та в архіві підприємства.

Особливі обмеження встановлено до інформації, що знаходиться в комп'ютері бухгалтерії. Доступ до комп'ютера та інформації, що знаходиться в ньому, має тільки головний бухгалтер підприємства. Так як доступ обмежено паролем, що запобігає несанкціонованому користуванню інформацією.

Після проведення більш детального аналізу системи внутрішньогосподарського контролю, можна зробити висновок, що ця система функціонує досить ефективно. Тобто на підприємстві організовано контроль за станом розрахунків з постачальниками, за точністю записів в документах і їх законністю.

Неефективність контролю проявляється щодо ефективності роботи працівників відділу постачання.

Таким чином, необхідно переглянути здійснену оцінку ризику внутрішнього контролю та визначити ризик не виявлення (табл.3.10).

Таблиця 3.4 - Уточнена експертна оцінка факторів, що впливають на ризик внутрішнього контролю

№ | Фактори | Середня оцінка | Відносна фактична оцінка | Абсолютна оцінка

1 | 2 | 4 | 5

1. | Методи адміністративного контролю | 5,8 | 0,9 | 5,22

2. | Ставлення адміністрації до внутрішнього контролю | 5,4 | 0,9 | 4,86

3. | Кадрова політика адміністрації і перепідготовка працівників | 7,8 | 0,7 | 5,46

4. | Компетентність контрольного персоналу | 12,6 | 0,7 | 8,82

5. | Наявність служби внутрішнього аудиту та її функції | 6,7 | 0,8 | 5,36

6. | Підпорядкованість контрольного персоналу | 4,8 | 0,8 | 3,84

7. | Розподіл повноважень і обов'язків | 5,8 | 0,9 | 5,22

8. | Санкціонування операцій | 5,6 | 0,7 | 3,92

9. | Нагляд за виконанням контрольних процедур | 4,1 | 0,8 | 3,28

10. | Використання контрольних процедур | 5,2 | 1 | 5,2

11. | Складна корпоративна структура або складні операції | 3,4 | 0,3 | 1,02

12. | Організація системи обліку і внутрішнього контролю | 10,2 | 0,75 | 7,65

13. | Контроль за документами та їх зберігання | 5,4 | 0,9 | 4,86

14. | Правильність відображення операцій в обліку | 8 | 1 | 8

15. | Наявність технічних і технологічних засобів контролю | 4 | 0,3 | 1,2

16. | Інші фактори | 5,2 | 0,1 | 0,52

Разом: | 100 | 74,43

Розраховуємо нове значення ризику не виявлення

АРх 0,1

ОЛ = = = 0,23

ІЯ*СРм*СЯв 0,819*0,712*0,7443

Отже, уточнюючий ризик не виявлення становить 0,23 або 23%.

Цей ризик впливає на величину вибірки: чим більший ризик, тим меншу вибірку можна брати, тобто робити менший обсяг перевірок по суті та навпаки. Проте враховуючи незначні зміни з 22,79% до 23% обсяг вибірки можна не змінювати.

Таблиця 3.5 - Контроль точності операцій

№ нак-ладної | Дата | Сума,

тис.

гпн. | Постачальник | ЖО№6 | Дата | Сума, тис.грн. | Відхи-лення

6/45 | 31.01.2008 | 0,4 | ВАТ «Нова» | 6/45 | 31.01.2008 | 0,4

29 | 30.12.2008 | 2,9 | ПП Вирик Г.Й. | 29 | 30.12.2008 | 2,9

30 | 16.01.2008 | 18,7 | ТзОВ «Континіум галичина» | 30 | 16.01.2008 | 18,7

1 | 30.01.2008 | 7,3 | ПП Гефест | 1 | 30.01.2008 | 7,3

4 | 29.01.2008 | 3,2 | СПД Лопачук | 4 | 29.01.2008 | 3,2

40052 | 22.08.2008 | 1,0 | ПП Була | 40052 | 22.08.2008 | 1,0

5986 | 11.01.2008 | 1,3 | ТзОВ Ойлкарт | 5986 | 11.01.2008 | 1,3

670 | 12.01.2008 | 0,2 | ТзОВ СІЧ | 670 | 12.01.2008 | 0,2

3.3 Перевірка по суті

Отримання аудиторських доказів базується на оптимальному узгодженні інформації, отриманої в результаті тестування внутрішнього контролю і процедур по суті.

Тестування внутрішнього контролю являється процесом проведення тестів для того, щоб отримати аудиторські докази відносно прийнятності структури і ефективності функціонування системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.

Процедури поділяють на:

Детальність тестування операцій або залишків являє собою відношення перевірки до тестування. Аналітичні процедури проводяться по значущих для бізнесу співвідношень і тенденцій, включаючи наступне вивчення їх змін і взаємозв'язків, які не узгоджуються з реальною інформацією чи відхиляються від одержаних результатів.

Вибіркову перевірку буде проведено відповідно до потреби отримання підтвердження за основними якісними аспектами фінансової звітності, зокрема такими, як:

Здійснюючи перевірку за якісним аспектом „наявність чи існування" потрібно переконатися у тому, що зобов'язання, які включені у баланс дійсно існують на дату складання балансу. Для підтвердження цього якісного аспекту, аудитор використав акти звірки розрахунків з кредиторами, які були здійснені головним бухгалтером підприємства на прохання аудитора. Оскільки