Таблиця 3.6 - Перелік великих кредиторів

№

документа | Кредитор | Сума кредиторської заборгованості, тис.грн. | Період виникне

ння заборго ваності | №

договору

1. | ВКФ СТП с. Закреничне | 298,6 | 2008 | 1338/07-Р-1

2. | ТзОВ Скорпіон м. Болехів | 117,4 | 2008 | 413/07-Р,

414/07-Р

3. | ПП Карташ В.Ю. с. Тисів | 21,4 | 2008 | 1430/06-Р-1

4. | ТзОВ Континіум галичина | 45,8 | 2008 | 27/140-ІН-2

Отже, в результаті аналізу актів звірок було встановлено список чотирьох найбільших кредиторів з якими співпрацює ДП «Болехівське лісове господарство».

Для підтвердження реальності операцій можна використати також таку процедуру як звірка візуальна. Для цього необхідно звірити суму в сальдово-оборотній відомості по рахунку 631 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками" із статтею в Балансі 530 „Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги". Ці суми співпадають.

Для підтвердження такого якісного аспекту як „повнота", при перевірці кредиторської заборгованості за поставлені ТМЦ вибірково перевірені накладні, отримані від постачальників, з даними складського обліку, тобто чи відповідає назва і сума матеріалів, зазначені в накладній тій назві і сумі матеріалів, які розписані в картонках складського обліку. Результати перевірки наведено в таблиці 3.7.

Таблиця 3.7 - Звірення накладних, отриманих від постачальників з даними складського обліку

Кредитор | № і дата накладної згідно бух.обліку | Сума по наклади ій,

тис.грн | №

карточки складсько го обліку та дати розписки | Сума, що вказана в картонці, тис.грн | Розбіжн

ості між

даними

наклади

ої і

карточк

и | Причини

розбіж

ностей

ВП «МТУ» М. Львів | 318

12.12.08 | 1,3 | 318

12.12.08 | 1,3 | - | -

ТзОВ Ерзі м. Івано-Франківськ | 756

02.12.08 | 26,4 | 756

02.12.08 | 26,4

СПД Гнатюк м. Болехів | 422

18.12.08 | 3,8 | 422

18.12.08 | 3,8 | - | -

ПП Ганів м. Болехів | 378

28.12.08 | 10,6 | 378

28.12.08 | 10,6 | - | -

ПП Метал смт. Брошнів | 674

09.12.08 | 6,4 | 674

09.12.08 | 6,4

ПП «ВДМ» м. Івано-Франківськ | 586

14.12.08 | 2,7 | 586

14.12.08 | 2,7 | - | -

Як видно з проведених порівнянь, розбіжностей між даними в накладних між постачальниками і даними карточками складського обліку відхилень немає.

Права і обов’язки - означає, що активи чи зобов'язання визнані на певну дату у відповідності із встановленими нормами. Щодо кредиторської заборгованості це означає, що підприємство визначає своїм правом її списання на власні доходи у випадку позовної давності, строк якого минув.

Оцінка кредиторської заборгованості - це відповідність оцінки активів чи зобов'язань на певну дату відповідно до встановлених вимог. Згідно П(С)БО 11 „Зобов'язання" визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок її погашення.

Таким чином, при перевірці якісного аспекту фінансової звітності „оцінка ", аудитору слід переконатися, що зобов'язання на певну дату оцінені у відповідності із встановленими вимогами.

Для цього проведемо перевірку на наявність кредиторської простроченої заборгованості станом на 31 грудня 2007 року і результати перевірки занесемо в таблицю 3.13.

Таблиця 3.8 - Виявлення у складі кредиторської заборгованості, заборгованості зі строком позовної давності, що минув

Кредитор | Сума

Кредиторська заборгован ості | Дата

виникнення заборгованості | Запис у бухг.обліку на списання | Підстав а для списання | Примітк а

ПМП «Темп» | 4,5 | 2002 | -

При перевірці якісного аспекту „наведення і розкриття", аудитору необхідно перевірити чи стаття фінансової звітності розкрита, класифікована і наведена у фінансовій звітності у відповідності до встановлених вимог.

Для перевірки кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги за даним якісним аспектом здійснимо процедуру звірки залишків кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги в Головній книзі та у балансі. Звірка залишків зображена в таблиці 3.14 (РД №1).

Таблиця 3.9 - Звірення залишків рахунка 631 у синтетичних і аналітичних реєстрах 31.12.06 р. і 31.12.07 р., грн.

Рахунок у

Головній книзі | Залишок по

Головній книзі | Залишок по журналу-ордеру | Відхилення | Причини

631 | 6614 | 6614 | - | -

Як видно з таблиці 3.9, усі суми по даному рахунку в журналі-ордері, Головній книзі співпадають - відхилення відсутні. Протокол результатів перевірки.

Таблиця 3.10

№ П/П | Процедури контролю | Наявність помилки (порушення) | Сума тис. грн.

1 | Перевірка достовірності залишків у синтетичних і аналітичних регістрах обліку розрахунків з кредиторами | Не виявлено | -

2 | Перевірка реальності ситуації по розрахунках з кредиторами | Не виявлено | -

3 | Перевірка повноти відображення в обліку операцій по обліку кредиторської заборгованості | Не виявлено | -

4 | Перевірка правильності оцінки і розкриття кредиторської заборгованості | Не виявлено | -

Результати проведення перевірки по суті реєструються у протоколі результатів перевірки, в якому вказується наявність або ж відсутність помилок, виявлених в ході перевірки системи бухгалтерського обліку

3.4 Завершення аудиторської перевірки

Протокол виявлених помилок та порушень

При перевірці по суті було застосовано ряд контрольних процедур, які дали можливість виявити певні помилки при веденні обліку власного капіталу. Перевірка по суті полягає у перевірці кожної статті власного капіталу. Протокол виявлення порушень складається після проведення перевірки і дає можливість проаналізувати скільки помилок було зроблено, який нормативний акт було порушено і на яку суму.

На завершальному етапі аудиторської перевірки виявлені в ході перевірки відхилення наводяться