Забезпечення створюються для відшкодування наступних (майбутніх) операційних витрати на: виплату відпусток працівникам; додаткове пенсійне забезпечення; виконання гарантійних зобов'язань; реструктуризацію; виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів тощо.

Суми створених забезпечень визнаються витратами.

Забезпечення створюються при виникненні в наслідок минулих подій зобов'язання, погашення якого ймовірно призведе до зменшення ресурсів, що

втілюють в собі економічні вигоди, та його оцінка може бути розрахунково визначена.

Забезпечення використовуються для відшкодування лише тих витрат, для покриття яких воно було створене.

Залишок забезпечення переглядається на кожну дату балансу та, у разі потреби, коригується.

Непередбачене зобов'язання - це:

.Зобов'язання, що може виникнути внаслідок минулих подій та існування якого буде підтверджено тільки тоді, коли відбудеться або не відбудеться одна чи більше невизначених майбутніх подій, над якими підприємство не має повного контролю.

Теперішнє зобов'язання, що виникає в наслідок минулих подій, але не визнається, оскільки малоймовірно, що для врегулювання зобов'язання потрібно буде використати ресурси, які втілюють у собі економічні вигоди, або оскільки суму зобов'язання не можна достовірно визначити.

Наприклад, постачальник звернувся до суду з позовом про сплату штрафних санкцій у зв'язку з несвоєчасною оплатою покупця його продукції на дату складання звітності покупець не має рішення суду, сума штрафних санкцій не визначена. Для покупця це непередбачене зобов'язання.

Непередбачені зобов'язання обліковуються на позабалансових рахунках:

03 - „контрактні зобов'язання";

04 - „непередбачені активи й зобов'язання";

05 - „гарантії та забезпечення надані".

Обтяжливий контракт - контракт, витрати (яких не можна уникнути) якого перевищують очікувані економічні вигоди від цього контракту.

Наприклад. Фірма будує виробничі споруди за умови, що попередня оплата буде складати 70% від кошторису на будівництво. При значному рості цін на будівельні матеріали вартість будівництва сильно зросте, а основна сума за будову вже сплачена. В цих умовах важко виконати фірмі свої зобов'язання. Такий контракт стає обтяжливим для виконання.

1.3.2 Документальне відображення

Порядок документального оформлення господарських операцій та вимоги щодо складання документів регламентується статтею 9 („Первинні облікові документи та регістри бухгалтерського обліку") Закону України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність України" від 165 липня 1999 р. №996-ХГ.

Облік операцій по кредиторській заборгованості здійснюється на підставі господарських договорів та первинних документів, що засвідчують факти здійснення господарської операції.

Довгострокові позики ( рахунок 50) – Виписки банку, акти переоцінки, ВКО, платіжні доручення, накладні, розрахунки та довідки бухгалтерії, претензії, бізнес-план по реалізації запланованого проекту, кредитні договори між банком та підприємством, установчі документи, платіжні доручення, договори застави, договори страхування неповернення кредитів, додаткові угоди до кредитних договорів тощо;

Короткострокові позики (рахунок 60) – Виписки банку, платіжні доручення, кредитні договори між банком та підприємством тощо;

Довгострокові векселі видані (рахунок 51) – Векселі, виписки банку, ВКО, довідки бухгалтерії, акти приймання-передачі тощо;

Короткострокові векселі видані (рахунок 62) – Векселі, виписки банку, ВКО, довідки бухгалтерії, акти приймання-передачі тощо;

Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями (рахунок 61) - Виписки банку, платіжні доручення, розрахунки та довідки бухгалтерії тощо;

Довгострокові зобов'язання за облігаціями (рахунок 52) - Розрахунки та довідки бухгалтерії, ВКО, виписки банку тощо

Довгострокові зобов'язання з оренди (рахунок 53) - Розрахунки та довідки бухгалтерії, платіжні доручення, виписки банку тощо;

Відстрочені податкові зобов'язання (рахунок 54) - Розрахунки та довідки бухгалтерії, платіжні доручення, виписки банку тощо;

Інші довгострокові зобов'язання (рахунок 55) - Платіжні доручення, виписки банку, розрахунки та довідки бухгалтерії тощо;

Розрахунки з постачальниками та підрядниками (рахунок 63) - Акти про приймання, претензії, накладні, виписки банку, довідки бухгалтерії, договори купівлі-продажу, рахунок-фактура, рахунок, акти приймання робіт, послуг, податкові накладні, товарно-транспортні накладні, вантажні митні декларації, залізничні накладні; авіа накладні, коносамент, пакувальні листи, приймальні акти тощо;

Розрахунки за податками й платежами (рахунок 64) - Розрахунки бухгалтерії, податкові накладні, виписки банку, платіжні доручення тощо;

Розрахунки за страхуванням (рахунок 65) – Розрахунки та довідки бухгалтерії, виписки банку, розрахунково-платіжні відомості, ПКО, ВКО, платіжні доручення тощо;

Розрахунки з оплати праці (рахунок 66) – Розрахунково-платіжні відомості, виписки банку, ПКО, маршрутні листи, накази по підприємству про прийняття на роботу (про звільнення), листки з обліку кадрів, особові картки працівників, табелі обліку використання робочого часу, наряди на відрядні роботи, рапорти про виробіток, відомості обліку депонованої заробітної плати;

Розрахунки з учасниками (рахунок 67) – Статут, установчий договір, накладні, ПКО, ВКО, довідки бухгалтерії тощо;

Розрахунки за іншими операціями (рахунок 68) - Розрахунки та довідки бухгалтерії, виписки банку, розрахунково-платіжні відомості, ПКО, ВКО, платіжні доручення тощо;

Доходи майбутніх періодів (рахунок 69) - Розрахунки та довідки бухгалтерії, виписки банку, розрахунково-платіжні відомості, ВКО, ПКО, платіжні доручення тощо.

Охарактеризуємо основні з цих документів:

Накладна - це обліковий документ, який дає право на отримання відправлених вантажів чи матеріальних цінностей.

Платіжна відомість - це обліковий документ, за яким проводиться виплата грошових коштів з каси декільком особам.

Розрахунково-платіжна відомість - це обліковий документ в якому відображається розрахунок виплат по заробітній платі та її виплата з каси.

Платіжне доручення - це письмове доручення банку, який обслуговує підприємство, на перерахування певної суми коштів з поточного рахунку в банку на рахунок постачальника.

Платіжна вимога-доручення - виписується постачальником і надається з розрахунковими і відвантажувальними документами в банк платника (або безпосередньо платнику) з вимогою сплатити вартість поставлених за договором товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Виписка банку - видається банком підприємству і відображає рух грошових коштів на поточному рахунку підприємства.

Трудова книжка - це основний документ, що фіксує трудову діяльність робітників та службовців. Трудова книжка служить для встановлення загального, безперервного і спеціального трудового стажу. До трудової книжки працівника заносяться відомості про його звільнення, переміщення,