2 | Повнота | Включення у звітність всіх операцій, пов’язаних з обліком кредиторської заборгованості, які були здійснені підприємством у відповідному звітному періоді. | Перевірка повноти і правильності відображення операцій з формування кредиторської заборгованості на рахунках бухгалтерського обліку, а також повне відображення цих операцій у всіх первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку.

3 | Точність | Правильне визначення вартісної оцінки операцій з обліку кредиторської заборгованості, усі суми операцій повинні бути розраховані належним чином. | Перевірка первинних документів на наявність математичних помилок, правильне перенесення даних з первинних документів у регістри бухгалтерського обліку. Перевірка математичних точностей записів у аналітичних рахунках, відомостях.

4 | Санкціонування | Операції з обліку кредиторської заборгованості повинні бути санкціоновані належним чином. | Повинні бути обмеження щодо доступу до запасів підприємства. Перевірка наявності дозволів щодо проведення розрахунків відповідним керівництвом.

5 | Облік | Існування цілковитого завершення обліку операцій по кредиторській заборгованості підприємства за відповідний період. | Дотримання та ведення операцій з обліку кредиторської заборгованості у відповідності до П(с)БО №11, а також відповідних нормативно-правових актів.

6 | Класифікація | Перевірка правильності класифікації кредиторської заборгованості та віднесення її на відповідні рахунки. | Правильна класифікація зобов`язань за видами діяльності підприємства та відповідно до плану рахунків.

7 | Періодизація | Операції з обліку кредиторської заборгованості відображаються в обліку в тому періоді, в якому вони були здійснені. | Підтвердити інформацію про зміни щодо кредиторської заборгованості, що відбулися у відповідному періоді.

Отже, виконання цих завдань, а також відповідних процедур, які включаються до них, дає можливість реальніше оцінити систему внутрішнього контролю. Якщо брати до уваги ВАТ “Прикарпаттяобленерго”, так само, як і багато інших підприємств, то насправді в реальності воно не дотримується всіх завдань контролю і не використовує всі процедури контролю до даного об’єкта.

Тому для того, щоб система внутрішнього контролю була ефективною та надійною, а її оцінка давала можливість максимально оцінити аудиторський ризик, для цього підприємство обов’язково повинно дотримуватись цих завдань і використовувати вищенаведені процедури контролю.

2.2 Оцінка системи внутрішнього контролю об’єкту аудиту

2.2.1 Опис ведення обліку та контрольних процедур для об’єкта дослідження (проводиться опис системи бухгалтерського обліку та контролю, складається та заповнюється анкета запитань для оцінки контролю об’єкта на підприємстві)

Система бухгалтерського обліку на ВАТ „Прикарпаттяобленерго” передбачає здійснення таких пунктів: операції в обліку відображають період їх здійснення; операції по обліку кредиторської заборгованості зазначені в дійсних сумах і правильно відображені на рахунках; можливість здійснення навмисних зловживань – обмежена.

Принципи формування в обліку інформації про зобов`язання та вимоги до розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначено в П(с)БО № 11 „Зобов`язання”, затверджено Наказом МФУ від 31.01.00 р. № 20. Крім цього на ВАТ „Прикарпаттяобленерго”, стосовно визначення та розкриття змісту зобов`язань допомагає П(с)БО № 2 „Баланс”, затверджений наказом МФУ від 31.03.99 р. № 87, в якому не тільки можна побачити загальні вимоги до розкриття своїх статей, але й і визначити такі поняття, як довгострокові та поточні зобов`язання, а згідно П(с)БО № 11 зобов`язання визнаються та відображаються в обліку та звітності.

Здійснення контролю облікового процесу на даному підприємстві передбачає використання спеціальних процедур: розподіл відповідальності, прав та обов’язків; документування господарських операцій; санкціонування господарських операцій; підзвітність; інвентаризація і документальний контроль; дотримання П(с)БО 11 “Зобов`язання”.

При проведенні бухгалтерського обліку кредиторської заборгованості, на підприємстві здійснюється перевірка правильності бухгалтерських записів, проводяться звірки розрахунків, правильність здійснення документообігу на підприємстві, проводить планові та раптові перевірки відповідності даних бухгалтерського обліку фактичним даним кредиторської заборгованості, обмеження доступу до активів підприємства та до документації. Контроль за виконанням персоналом своїх обов’язків здійснює вищестояще керівництво.

Також важливо зазначити, що на ВАТ „Прикарпаттяобленерго” бухгалтерський облік здійснюється за допомогою комп’ютерної програми 1С „Бухгалтерія”, яка є універсальною програмою. Вона передбачає ведення синтетичного і аналітичного обліку на підприємстві; ведення кількісного багатоваріантного обліку; одержання всієї необхідної звітності та різноманітних документів за синтетичним і аналітичним обліком; повну контрольованість (можливість доповнювати і змінювати план рахунків, систему проводок, ведення аналітичного обліку, форми первинних документів, форми звітності); автоматичний друк первинних документів. Тобто правильність кінцевого результату залежить від правильності занесення початкових даних. Проте, навіть користуючись цією програмою, головний бухгалтер паралельно вручну формує фінансову звітність, оскільки на підприємстві працюють багато працівників, які ще недосконало володіють цією програмою. В свою чергу планується протягом наступного року більш поглибити ознайомлення працівників з даною програмою.

При здійсненні перевірки, з метою виявлення помилок, перевіряють інформацію про кредиторську заборгованість, а саме:

наказ про облікову політику підприємства;

первинні документи з обліку кредиторської заборгованості ( зобов`язань) – виписки банку, договори купівлі-продажу, рахунки-фактури, акт переоцінки, ВКО, платіжні доручення, накладні, розрахунки та довідки бухгалтерії, претензії, бухгалтерська звітність, векселі та інші;

облікові регістри, що використовуються для відображення в обліку кредиторської заборгованості (зобов`язань) – Розділ І і ІІ Журналу 3, відомості, 3.3, 3.4, 3.6, Журнал 5, 5А;

акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю;

звітність.

Для організації внутрішнього контролю підприємство також розробляє свої стандарти, які визначають загальний підхід до проведення аудиту, масштаб аудиторської перевірки та базові принципи.

Для вивчення й оцінки системи внутрішнього контролю необхідно провести тестування, в результаті чого потрібно з’ясувати: необхідну кількість аудиторських процедур, вивчити слабкі та сильні сторони внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку та методи аудиторської перевірки.

ТЕСТ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ КРЕДИТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

№

п/п | Перелік питань | Варіант

відповіді | Примітка

Так | Ні

1