Результати інвентаризації розрахунків оформлюються актом. У ньому перераховуються рахунки, за якими проводилась інвентаризація, зазначаються суми непогодженої заборгованості, безнадійних боргів, а також заборгованості, за якою закінчився термін позовної давності

3.2.5 Складання висновку щодо ефективності системи внутрішнього контролю, уточнення величини ризику контролю, оцінка обсягу перевірок по суті, надання рекомендацій з покращання функціонування системи внутрішнього контролю.

Отже, в процесі здійснення оцінки системи внутрішнього контролю на ТОВ «Скала» можна зробити висновок, що вона є досить ефективною.

Тестування внутрішнього контролю за здійсненням розрахунків з покупцями та іншими дебіторами, надало повну і неупереджену інформацію, як саме здійснюється процес розрахунків, хто є відповідальною особою при здійснені цього процесу.

При здійсненні оцінки системи внутрішнього контролю проводять тести узгодженості, які включають в себе процедури контролю повноти даних, процедури контролю точності даних, процедури контролю за дотриманням законності. На основі цих тестів визначено, що при здійсненні процедури контролю повноти даних не виявлено порушень, а при проведенні процедури контролю точності та за дотриманням законності даних були виявленні помилки. Ці помилки є суттєвими і підприємству завжди потрібно проводити контролю за правильністю заповнення документів, а також здійснити контроль за дотриманням свої прав та обов’язків відповідальних осіб, якщо контролю належним чином не буде здійснюватися, то можливі зловживання відповідальних осіб.

Отже, дані процедури показують, що вся інформація у первинних документах, яка стосується обліку розрахунків з покупцями та іншими дебіторами на ТОВ «скала», відображена в основному правильно, але існують певні неточності.

Основним методом при оцінці системи внутрішнього контролю є такий метод, як процедура контролю за дотриманням активів, первинних документів. Дана процедура показує, що на ТОВ «Скала» проводиться ретельна інвентаризацію дебіторської заборгованості, а також проводиться звірка з покупцями, за результатами даної звірки заповнюють акт звірки з покупцями, яка надає інформацію про найменування продукції покупця даної продукції, кількість випущеної продукції і суму і звіряється з первинними документами, які знаходяться на підприємстві. Це дає можливість правильно перевірити суму виручки від реалізації продукції, і обчислити отриманий дохід.

Отже, в загальному можна зробити висновок, що система внутрішнього контролю на ТОВ «Скала» є досить ефективною і майже безпомилковою, але завжди існують на підприємстві сильні і слабкі сторони.

Сильні та слабкі сторони контролю підприємства ТОВ «Скала»

Сильні (С) та слабкі (СЛ) сторони контролю | Значення для аудитора | Аудиторські процедури

С1 наявність договору на замовлення продукції | зменшує кількість операцій, що можуть бути не відображені в в обліку | 1)зіставлення документів на відпуск продукції з договором замовлення;

2) звірка дебіторської заборгованості із листами замовлень.

С2 затвердження ціни товару з комерційним директором | Зменшу кількість шахрайства з боку відповідальних осіб | зіставлення документів на відпуск з наказом комерційного директора;

зіставлення листів замовлень із наказом комерційного директора.

С3 Самостійність виробничого процесу і процесу реалізації | можливість здійснення перевірки у цих відділах | отримання інформації внаслідок опитування працівників, щодо обсягів виготовлення продукції;

отримання інформації внаслідок опитування працівників щодо реалізації продукції.

С4 здійснення контролю, за наявності продукції на складі та проведення звірки з покупцями | Зменшує певні зловживання і шахрайство з боку певних осіб. Отримання інформації про фактичну наявність продукції та інформацію про фактичні отриманні доходи | зіставлення документів з виробництва продукції та з актами інвентаризації;

зіставлення первинних документів з реалізації продукції документів, що знаходяться у клієнта

СЛ 1 відсутність підписів у первинних документах | Можливість зловживання осіб своїм службовим становищем | здійснення контролю за правильність оформлення первинних документів;

контроль за дотримання своїх прав та обов’язків відповідальних осіб.

СЛ 2 відсутність прейскурантів на реалізовану продукцію | Неможливість провести контроль за відповідальними особами, які відпускають продукцію | звірка замовлень на реалізовану продукцію з накладними на відпуск продукції;

перевірка дотримання затверджених цін комерційним директором.

СЛ 3 наявність самостійності виробничого відділу та відділу збуту продукції | Неможливість здійснити одночасне спостереження за виробничим відділом і відділом збуту | 1) опитування та здійснення контролю за працівниками виробничого відділу та відділу збуту.

Отже, в результаті вивчення системи внутрішнього контролю на ТОВ «Скала» виявились слабкі і сильні сторони контролю. Саме слабким сторонам контролю підприємство повинно приділити найбільшу увагу.

Керівництву даного підприємства потрібно здійснити:

контроль за правильним оформленням документів;

контроль за роботою бухгалтерії, виробничого відділі та відділу збуту;

контроль за роботою матеріально-відповідальних осіб;

контроль за виконанням свої прав та обов’язків, а також недопущення зловживань осіб своїм службовим становищем.

Отже, при проведення оцінки системи внутрішнього контролю на підприємстві ТОВ «Скала» виявлено що дана система є ефективною, хоча є певні недоліки.

В результаті оцінки внутрішнього контролю можна здійснити переоцінку ризику внутрішнього контролю.

Фактори, що впливають на ризик внутрішнього контролю (CRв)

№ п\п | Фактори | Середня оцінка | Відносно абсолютна оцінка | Абсо-лютна оцінка

1 | Методи адміністративного контролю | 5,8 | 0,6 | 3.48

2 | Ставлення адміністрації до внутрішнього контролю | 5,4 | 0,6 | 3.24

3 | Кадрова політика адміністрації і перепідготовка працівників | 7,8 | 0,5 | 3,9

4 | Компетентність контрольного персоналу | 12,6 | 0,7 | 8,82

5 | Наявність служби внутрішнього аудиту та її функції | 6,7 | 1 | 6,7

6 | Підпорядкованість контрольного персоналу | 4,8 | 1 | 4,8

7 | Розподіл повноважень і обов'язків | 5,8 | 0 | 0

8 | Санкціонування операцій | 5,6 | 0,1 | 0,51

9 | Нагляд за виконанням контрольних процедур | 4,1 | 0,8 | 3,28

10 | Використання контрольних