11 | Складна корпоративна структура або складні операції | 3,4 | 1 | 3,4

12 | Організація системи обліку і внутрішнього контролю | 10,2 | 0,6 | 6.12

13 | Контроль за документами та їх зберіганням | 5,4 | 0 | 0

14 | Правильність відображення операцій в обліку | 8 | 0,5 | 4

15 | Наявність технічних і технологічних засобів контролю | 4 | 0,7 | 2.8

16 | Інші фактори | 5,2 | 1 | 5,2

Разом: | 100 | 59.37

Звідси або 80 %

Отже, при переоцінці ризику внутрішнього контролю, ризик внутрішнього контролю збільшився, тому аудиторові потрібно перевірити меншу кількість документів, а саме 10 документів.

3.3 Перевірка розрахунків з покупцями та іншими дебіторами по суті.

Підтвердження наявності та існування доходів на підприємстві.

Фінансова звітність, яка перевіряється аудитором повинна відповідати певним критеріям, такими критеріями є якісні аспекти фінансової звітності.

Якісні аспекти фінансової звітності – це твердження керівництва, чітко виражені або такі, що припускаються у фінансовій звітності.

Одним із таких аспектів фінансової звітності є наявність та існування. Цей аспект являє собою, що активи, зобов’язання та власний капітал підприємства, які включені в бухгалтерський баланс дійсно існують на дату складання звітності, а доходи та витрати, які відображені у звіті про фінансові результати дійсно мали місце на протязі звітного періоду.

Для того, щоб підтвердити аспект наявність та існування доходів на підприємстві ТОВ «Скала» потрібно показати, що підприємство дійсно проводить розрахунки з покупцями тому потрібно провести перевірку продукції, яка відпускається для продажу, а також перевірити наявність на підприємстві розхідних накладних та рахунків-фактур.

Основним доказом проведення розрахунків з покупцями є аналіз реалізації щебеню гіпсового.

Таблиця 3.1.1

Аналіз реалізації щебеню гіпсового за березень-квітень 2009 року

№ з/п |

Контрагент |

Продукція |

Кількість |

Сума | За даними підприємства

Кількість | Сума

1 |

13.03.09 | РІКО ТПКФ ТОВ |

276.000 |

25240.00 |

276.000 |

25240.00

2 | 16.03.09 |

Кнауф Гіпс Київ ТОВ |

1040.000 |

25494.00 |

1040.000 |

25494.00

3 | 18.03.09 | Івано-Франківський цементний завод |

240.000 |

8956.22 |

240.000 |

8956.22

4 | 19.03.09 |

ІК «Оптима – Трейд» ООО |

380.000 |

15789.20 |

380.000 |

15789.20

5 |

23.03.09 | Івано-Франківський цементний завод |

120.000 |

2587.00 |

120.000 |

2587.00

6 |

25.03.09 | ВАТ «Волинь – Цемент» |

280.000 |

5626.26 |

280.000 |

5626.26

7 | 30.03.09 |

Кнауф Гіпс Київ ТОВ |

987.000 |

19857.22 |

987.000 |

19857.22

8 | 01.04.09 |

БЕЛГИПС ОАО |

540.000 |

5789.55 |

540.000 |

5789.55

9 |

02.04.09 | Кнауф Гіпс Київ ТОВ |

1578.000 |

21424.00 |

1578.000 |

21424.00

10 | 06.04.09 |

РІКО ТПКФ ТОВ |

345.000 |

4879.23 |

345.000 |

4879.23

Отже, при підтвердженні аспекту наявності та існування розрахунків на ТОВ «Скала» був прийнятий до уваги аналіз щебеню гіпсового і прирівнювався з даними, які відображенні в обліку підприємства. Для перевірки аспекту наявності та існування перевірялися 10 документів. У результаті перевірки ніяких відхилень не виявлено. Це свідчить, що даний аспект підтверджується на підприємстві.

Перевірка відображення в обліку доходів підприємства.

Повнота, як один із аспектів фінансової звітності являє собою, що у фінансовій звітності підприємства включені всі рахунки і всі господарські операції, які відбулися за конкретний період.

Для підтвердження повноти відображення в обліку всіх операцій пов’язаних з проведенням розрахунків з покупцями та іншими дебіторами на ТОВ «Скала» потрібно перевірити правильність відображення даних у розхідних накладних та порівняти їх із даними первинних документів підприємства.

Таблиця 3.2.1

Перевірка повноти відображення в обліку доходів підприємства

№ з/п | Видаткова накладна | За даними підприємства

Дата | Покупець | Сума | Дата | Покупець | Сума

1 |

13.03.09 | РІКО ТПКФ ТОВ |

25240.00 |

13.03.09 | РІКО ТПКФ ТОВ |

25240.00

2 | 16.03.09 |

Кнауф Гіпс Київ ТОВ |

25494.00 | 16.03.09 |

Кнауф Гіпс Київ ТОВ |

25494.00

3 | 18.03.09 | Івано-Франківський цементний завод |

8956.22 | 18.03.09 | Івано-Франківський цементний завод |

8956.22

4 | 19.03.09 |

ІК «Оптима – Трейд» ООО |

15789.20 | 19.03.09 |

ІК «Оптима – Трейд» ООО |

15789.20

5 |

23.03.09 | Івано-Франківський цементний завод |

2587.00 |

23.03.09 | Івано-Франківський цементний завод |

2587.00

6 | 25.03.09 | ВАТ «Волинь – Цемент» |

5626.26 | 25.03.09 | ВАТ «Волинь – Цемент» |

5626.26

7 | 30.03.09 |

Кнауф Гіпс Київ ТОВ |

19857.22 | 30.03.09 |

Кнауф Гіпс Київ ТОВ |

19857.22

8 | 01.04.09 |

БЕЛГИПС ОАО |

5789.55 | 01.04.09 |

БЕЛГИПС ОАО |

5789.55

9 |

02.04.09 | Кнауф Гіпс Київ ТОВ |

21424.00 |

02.04.09 | Кнауф Гіпс Київ ТОВ |

21424.00

10 | 06.04.09 |

РІКО ТПКФ ТОВ |

4879.23 | 06.04.09 |

РІКО ТПКФ ТОВ |

4879.23

09.04.09 |

Кнауф Гіпс Київ ТОВ |

19458.00 | 09.04.09 |

Кнауф Гіпс Київ ТОВ |

19458.00

13.04.09 |

ВАТ «Волинь – Цемент» |

5848.88 | 13.04.09 |

ВАТ «Волинь – Цемент» |

5848.88

Отже, під час підтвердження аспекту повноти даних не було виявлено жодних порушень. Операції, які стосуються реалізації продукції повністю підтверджують процес здійснення розрахунків з покупцями, які відображенні в обліку.

Щоб перевірити даний аспект спочатку потрібно порівняти дані журналів ордерів на рахунках 361 «Розрахунки з покупцями і замовниками» та рахунок 701 «Доходи від реалізації готової продукції» із даними головної книги.

Таблиця 3.2.2

Підтвердження відображення повноти даних про отримані доходи у журналах-ордерах із даними головної книги

№ з/п | Дані журналів-ордерів | За даними головної книги

Контрагент | Сума

по

дебеті

361 рах | Сума

по

кредиті

701 рах | Контрагент | Сума

по

дебеті

361 рах | Сума

по

кредиті

701 рах

1 | РІКО ТПКФ ТОВ | 3618,26 | 3618,26 | РІКО ТПКФ ТОВ | 3618,26 | 3618,26

2 | Кнауф Гіпс Київ ТОВ | 128530,96 | 128530,96 | Кнауф Гіпс Київ ТОВ | 128530,96 | 128530,96

3 | Івано-Франківський цементний завод | 348547,54 | 348547,54 | Івано-Франківський цементний завод | 348547,54 | 348547,54

4 | ІК «Оптима