5 | Івано-Франківський цементний завод | 100121,78 | 100121,78 | Івано-Франківський цементний завод | 100121,78 | 100121,78

6 | ВАТ «Волинь – Цемент» | 133,235,98 | 133,235,98 | ВАТ «Волинь – Цемент» | 133,235,98 | 133,235,98

7 | Кнауф Гіпс Київ ТОВ | 154378,55 | 154378,55 |

Кнауф Гіпс Київ ТОВ | 154378,55 | 154378,55

8 | БЕЛГИПС ОАО | 125365,87 | 125365,87 | БЕЛГИПС ОАО | 125365,87 | 125365,87

9 | Кнауф Гіпс Київ ТОВ | 133689,41 | 133689,41 | Кнауф Гіпс Київ ТОВ | 133689,41 | 133689,41

10 | РІКО ТПКФ ТОВ | 203606,29 | 203606,29 | РІКО ТПКФ ТОВ | 203606,29 | 203606,29

Отже, при перевірці даних журналів-ордерів та головної книги не було виявлено помилок. Це значити, що усі дані про розрахунки з покупцями правильно і в повному обсязі відображенні у головній книзі і у фінансовій звітності.

3.3 Перевірка якісного аспекту: права та зобов’язання

Права та зобов’язання, як один з якісних аспектів фінансової звітності являє собою те, що активи чи зобов’язання відображенні у звітності є власністю даного підприємства.

Для того щоб підтвердити аспект права та зобов’язання, необхідно провести перевірку договорів на відвантаження щебеню гіпсового та дані розхідних накладних пов’язаних з відпуском продукції постачальнику.

Таблиця 3.3.1

Перевірка права ТОВ «Скала» на реалізацію щебеню гіпсового за березень-квітень 2009 р

Розхідна накладна | Договір на відвантаження продукції

№ з/п | № Розхідної накладної | Дата | Контрагент | № Розхідної накладної | Дата | Контрагент

1 |

0000086 |

13.03.09 | РІКО ТПКФ ТОВ |

0000086 |

13.03.09 | РІКО ТПКФ ТОВ

2 |

0000087 | 16.03.09 |

Кнауф Гіпс Київ ТОВ |

0000087 | 16.03.09 |

Кнауф Гіпс Київ ТОВ

3 |

0000088 | 18.03.09 | Івано-Франківський цементний завод |

0000088 | 18.03.09 | Івано-Франківський цементний завод

4 |

0000089 |

19.03.09 |

ІК «Оптима – Трейд» ООО |

0000089 |

19.03.09 |

ІК «Оптима – Трейд» ООО

5 |

0000090 | 23.03.09 | Івано-Франківський цементний завод |

0000090 | 23.03.09 | Івано-Франківський цементний завод

6 |

0000091 | 25.03.09 | ВАТ «Волинь – Цемент» |

0000091 | 25.03.09 | ВАТ «Волинь – Цемент»

7 |

0000092 | 30.03.09 |

Кнауф Гіпс Київ ТОВ |

0000092 | 30.03.09 |

Кнауф Гіпс Київ ТОВ

8 |

0000093 |

01.04.09 |

БЕЛГИПС ОАО |

0000093 |

01.04.09 |

БЕЛГИПС ОАО

9 |

0000094 | 02.04.09 | Кнауф Гіпс Київ ТОВ |

0000094 | 02.04.09 | Кнауф Гіпс Київ ТОВ

10 |

0000095 | 06.04.09 |

РІКО ТПКФ ТОВ |

0000095 | 06.04.09 |

РІКО ТПКФ ТОВ

Отже, при перевірці якісного аспекта права та зобов’язання до уваги був взяті документи розхідні накладні, які надавали інформацію про контрагентів (покупців), яким саме випускалася продукція та порівнювалися ці дані з договорами, які укладалися для поставки продукції. Дані документи і засвідчують право підприємства на здійснення розрахунків з покупцями. При перевірці даних документів не було виявлено ніяких порушень і це свідчить, що підприємство правильно виконує взяті на себе зобов’язання.

Перевірка оцінки доходів підприємства

Якісний аспект фінансової звітності як оцінка, являє собою, що активи, зобов’язання, рахунки доходів та витрат оцінені у відповідності із встановленими вимогами.

Отже, здійснюючи перевірку дебіторської заборгованості на підприємстві ТОВ «Скала», потрібно перевірити, чи дійсно дебіторська заборгованість оцінені у відповідності із встановленими нормами.

При перевірці оцінки дебіторської заборгованості слід перевірити:

чи готова продукція, яка відпускається у продаж оцінена за фактичною собівартістю;

чи дебіторська заборгованість оцінена за первісною вартістю.

Отже, при перевірці чи готова продукція оцінена за фактичною собівартістю потрібно провести аналіз калькуляції щебеню гіпсового. В даному аналізі наведено усі витрати сировини та матеріалів, які були використані для видобування щебеню гіпсового. Проаналізувавши ці дані можна визначити загальну собівартість одиниці продукції. Також а даному аналізі відображається сума без ПДВ, це дає можливість визначити дійсну ціну реалізації.

Таблиця 3.4.1

Калькуляція вартості щебеню гіпсового фракції 60-280 мм у кількості 8560 тн.

Шифр рядка | Назва статей калькуляції | Разом витрат | На одиницю продукції

0.1 | Сировина і матеріали | 850 | 0,73

0.2 | Відходи (вираховуються) | - | -

0.4 | Паливо та енергія на технологічні потреби | 950 | 0,82

0.5 | Основна заробітна плата | 3150 | 2,72

0.6 | Додаткова заробітна плата | 240 | 0,21

0.7 | Відрахування на утримання та експлуатацію обладнання | 640 | 0,55

0.8 | Адміністративні витрати | 630 | 0,54

0.9 | Витрати на збут | 1020 | 0,88

10 | Інші виробничі витрати | 250 | 0,22

Всього витрати | 5925 | 7,13

При перевірці чи дебіторська заборгованість оцінена за первісною вартістю потрібно здійснити аналіз реалізації щебеню гіпсового за березень – квітень 2009 року. Цей документ уже перевірявся для визначення аспекту наявності та існування. Саме він надає інформацію про кількість та суму продукції, яка відпускається покупцю. Отже, можна вважати, що на ТОВ «Скала» дебіторська заборгованість оцінена за первісною вартістю.

Перевірка якісного аспекту: наведення та розкриття

Наведення та розкриття, являє собою, що кожна стаття фінансової звітності розкрита, класифікована та описана у відповідності до встановлених вимог.

Для перевірки аспекта наведення та розкриття інформації про розрахунки з покупцями та іншими дебіторами потрібно перевірити на якому рахунку обліковуються розрахунки та правильність кореспонденції рахунків.

Для обліку дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги на ТОВ «Скала» використовують рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», який має субрахунки:

36. 1 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

36. 2 «Розрахунки з іноземними покупцями».

За дебетом рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», відображається продажна вартість реалізованої продукції чи наданих послуг