Методика проведення аудиту розрахунків з постачальниками та іншими кредиторами

Значну питому вагу в складі джерел коштів підприємства мають позикові кошти, у тому числі й кредиторська заборгованість. Тому аудитору необхідно також вивчати, перевіряти поряд з дебіторською заборгованістю і кредиторську, її склад, структуру. Кредиторська заборгованість - це найвагоміша частина зобов'язань підприємства, до яких включаються довгострокові і поточні зобов'язання. Під час перевірки кредиторської заборгованості мають бути розв'язані такі завдання:

- вивчення реальності кредиторської заборгованості - як довгострокової, так і поточної;

- установлення причин і строків утворення заборгованості; - перевірка наявності простроченої кредиторської заборгованості;

- вивчення кредиторської заборгованості, за якою минув строк позивної давності;

- з'ясування правильності списання заборгованості, строк позовної давності якої минув, перевірка достовірності відображення за відповідними статтями балансу суми кредиторської заборгованості;

- перевірка правильності та обґрунтованості списання заборгованості та оформлення і відображення в обліку заборгованості за одержаними авансами.

У процесі господарської діяльності підприємства вступають у різні розрахункові відносини з постачальниками та підрядниками. Підприємства здійснюють різні розрахунки як безготівкового порядку, так і з використанням готівкових коштів, векселів, товарообмінних операцій. Щоб уникнути порушень і зловживань під час здійснення розрахункових операцій, потрібно проводити постійний контроль за їх проведенням та відображенням у бухгалтерському обліку. Оскільки основну частину закуплених сировини, матеріалів, товарів, послуг підприємства отримують від постачальників, то основну частину розрахункових опе-рацій становлять розрахунки з постачальниками і підрядниками.

Метою аудиту розрахунків є встановлення правильності ведення розрахунків з постачальниками за отримані товарно-матеріальні засоби, послуги, підтвердження законності виникнення дебіторської і кредиторської заборгованості, її достовірності і реальності погашення на підставі показників фінансової звітності відповідно до чинного законодавства. Завданнями аудиту розрахунків з постачальниками є:

- встановлення наявності і правильності оформлення документів з поставки ТМЦ (договорів, рахунків-фактур, актів звіряння розрахунків);

- встановлення правильності здійснення вказаних операцій та відображення їх у обліку, а також перевірка своєчасності, правильності та достовірності здійснених розрахунків грошовими коштами, законності, достовірності та правильності відображення в обліку здійснених розрахунків з використанням векселів та товарообмінних операцій;*

визначення правильності оцінки отриманих товарів при бартерних (товарообмінних) операціях;*

підтвердження повноти і своєчасності оприбуткування отриманих товарів і обліку виконаних робіт;*

встановлення правильності оформлення та відображення в обліку виданих авансів, пред’явлення претензій;*

встановлення правильності відображення за відповідними статтями дебіторської чи кредиторської заборгованості в балансі підприємства;*

встановлення причин та строків виникнення заборгованості по розрахунках, визначення реальності та шляхів її погашення.

При аудиті записів по рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” потрібно перевірити:

наявність і правильність оформлення договорів;

причини виникнення заборгованості, дату її погашення;

випадки не вимагання кредитором заборгованості і правильності її писання;

оформлення рахунків-фактур;

наявність на складі невідфактурованих поставок, оплата за якими не зазначена, або сум за матеріали і товари, фактично оплачені та отримані, але такі, що вважаються в дорозі;

облік бартерних операцій;

оформлення Журналу обліку отриманих від постачальників рахунків-фактур і Книги придбання;

оформлення документів при обліку імпортних операцій;

відповідність цін в документах і в договорах постачання;

списання витрат з рахунків на собівартість продукції;

віднесення штрафних санкцій за порушення умов договорів постачання;

наявність договору, проектно-кошторисної документації, джерела фінансування тощо при розрахунках з постачальниками.

Джерелами інформації для перевірки вказаних розрахунків є:

законодавчі і нормативні акти, що регулюють питання організації обліку і оподаткування розрахункових операцій;

наказ про облікову політику підприємства;

договірна документація на постачання товарно-матеріальних засобів, виконання робіт і послуг;

журнал реєстрації рахунків-фактур постачальників;

рахунки-фактури постачальників;

журнал реєстрації довіреностей на отримання товарно-матеріальних засобів;

акти звіряння розрахунків;

акти інвентаризації розрахунків;

копії платіжних доручень;

книга придбання товарно-матеріальних засобів;

бухгалтерська звітність, облікові регістри, обігові відомості, журнали-ордери, Головна книга.

Порядок проведення аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками наведено в таблиці 1.1

Таблиця 1.1

№ з/п | Прийоми та способи аудиту | Зміст перевірки

1 |

Перевірка достовірності (повноти і точності) фактів оприбуткування запасів, прийняття до обліку робіт, послуг |

Перевіряючи повноту відображення наданих робіт та послуг, аудитор може використовувати інформацію про типовий “набір” послуг, що надаються підприємству, яке підлягає перевірці на певний період, отриманий, наприклад, в результаті перегляду облікових регістрів за попередні періоди. Після цього необхідно перевірити одержані дані з даними складського обліку або з інформацією від бухгалтерії про прийняті до

обліку роботи, послуги. Щодо оприбуткування запасів, аудитору необхідно перевірити дані первинних прибуткових документів з договорами на доставку з тим або іншим постачальником. Потім слід перевірити наявність рахунків-фактур від постачальників по кожній конкретній угоді за журналом реєстрацій рахунків-фактур

2 | Перевірка оперативності реєстрації фактів надходження сировини, надання послуг | Аудитору слід встановити причини розбіжностей (якщо такі є) між датами здійснення господарських операцій і строками їх реєстрації в обліку, а також з’ясувати, разовий чи систематичний характер носять такі факти, ознайомитись з переліком постійних і разових контрагентів підприємства; визначити, яким чином і в які терміни обробляються на підприємстві документи, що надійшли, які канали їх надходження, чи ведеться їх централізована реєстрація тощо

3 | Перевірка законності первинної облікової документації, яка оформляє операції по розрахунках з постачальниками та підрядниками | Аудитору слід переконатися, що весь масив первинної облікової документації має юридичну силу; детально прглянути раніше відібрані ним документи для перевірки. За результатами проведення даної перевірки аудитору слід виявити загальний рівень дотримання правил оформлення документів по даній ділянці і, знайшовши