4 | Перевірка повноти і точності реєстрації документу в облікових регістрах | В результаті даної перевірки аудитор переконується, що при прийнятті документів до обліку дотримані шість основних принципів: 1) було достатньо підстав для реєстрації кожного документу; 2) всі документи, якими оформлені операції, що перевіряються, зареєстровані повністю; 3) всі документи відображені відповідно до економічної сутності операцій і за всіма документами проведене точне кількісне і якісне перенесення даних в систему обліку; 4)всі документи зареєстровані своєчасно; 5) всі документи зареєстровані у відповідних даній господарській операції облікових регістрах; 6) кожен документ прийнятий до обліку один раз.

№ з/п | Прийоми та способи аудиту | Зміст перевірки

5 | Перевірка організації зберігання документів і

організації доступу до них | Неналежна логанізація зберігання документів та доступу даних може призвести до несанкціонованого доступу до документів. Це

призводить як до втрати документів, так і до виникнення різного роду відхилень. Також належить перевірити дотриманна строку зберігання облікової документації. Джерелами інформації можуть бути графіки документообігу.

6 | Перевірка реальності кредиторської заборгованості | Мета цієї процедури – впевнитись в тому, що заборгованість контрагентів обліковується на рахунках обліку в реальних значеннях. Дана процедура – одна з найважливіших в аудиті розрахунків з постачальниками та підрядниками, так як операції з кредиторською заборгованістю та погашенням її готівкою мають можливість призводити до виникнення порушень та відхилень від норм чинного законодавства щодо фінансової звітності. Найбільші відхилення виявляються при здійсненні закупівельних операцій

7 | Перевірка розрахунків по невідфактурованих поставках | За допомогою цієї процедури перевіряється відображення на рахунках обліку операцій з отримання ТМЦ від сторонніх підприємств, не підтверджених протягом певного терміну первинними документами. Відсутність підтверджуючих документів виявляється в ході проведення аудиту системи первинного обліку по даному розділу. У випадку невідфактурованих поставок, по яких підтверджуючі документи відсутні достатньо довгий термін, аудитору потрібно впевнитися, що ПДВ, який входить по таких поставках, не був прийнятий на відшкодування. Якщо ж підтверджуючі документи надійшли і є розбіжності а цінах і номенклатурі, то аудитору потрібно перевірити правильність коригування сум по відповідних позиціях на рахунках бухгалтерського обліку, які до моменту надходження документів були вже підписані на витрати періоду, який перевіряється.

8 | Перевірка правильності розрахунків з постачальниками і підядниками | Необхідно виявити, чи проводяться розрахунки коштами, векселями, чи застосовуються бартерні операції, розрахунки іншими ТМЦ, перевірити розрахунки з векселями виданими і розрахунків за комерційними кредитамиякщо на підприємстві

практикується проведення розрахунків власними векселями, то аудитору необхідно звернути увагу на те, що аналітичний облік по рахунку 62 “Короткострокові векселі видані” повинен забезпечити можливість одержання даних в розрізі постачальників за виданими векселями, строк оплати яких не настав, і векселями з просточеною оплатою. Якщо ТМЦ надійшли на умовах комерційного кредиту або кредиторська заборгованість забезпечена векселем і передбачає сплату постачальнику певного відсотку, то велике значення має облік відсотків за цими зобов’язаннями.

Для ефективності проведення аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками аудитору необхідно визначити, які методи та прийоми будуть використовуватись ним для отримання аудиторських доказів. Під час аудиту вказаних операцій аудитором можуть застосовуватись прийоми:*

 правова оцінка укладання договорів на постачання продукції;*

 застосування письмового підтвердження від третіх осіб;*

 перевірка документів, отриманих суб’єктами підприємницької діяльності від третіх осіб;*

 застосування прийому інспекції та аналітичних процедур.

При проведенні розрахунків з постачальниками аудитору перш за все необхідно оцінити систему внутрішнього контролю на підприємствах. При цьому можуть також застосовуватись прийоми опитування (письмові чи усні) працівників підприємства. Для цього можна вивчити такі питання:

1) чи існують у наявності договори на поставку продукції;

2) чи проводяться звіряння з постачальниками (щоквартально, на кінець року);

3) на скільки відсотків охоплюють такі звіряння всі операції по розрахунках з постачальниками;

4) кому надано право на отримання довіреностей, чи зафіксовано прізвище особи в наказі про облікову політику підприємства;

5) чи реєструються рахунки-фактури постачальників в окремому журналі;

6) чи мають місце факти неповернення невикористаних довіреностей на отримання товарно-матеріальних запасів;

7) чи своєчасно пред’являються претензії постачальникам;

8) чи існують постійно діючі комісії з встановлення розбіжностей між фактично отриманими товарно-матеріальними запасами і даними, що вказані в супроводжувальних і первинних документах;

9) чи завжди задовольняються пред’явлені постачальниками претензії;

10) чи застосовуються штрафні санкції до постачальників за невиконання ними договірних зобов’язань;

11) чи документально оформляється повернення матеріальних цінностей, що не відповідають якості, яка вказана в супроводжувальній документації;

12) чи здійснюється завезення матеріальних цінностей постачальниками на підприємство без наявності договорів;

13) чи розроблена для працівників бухгалтерії типова схема кореспонденції рахунків по розрахунках з постачальниками;

14) чи своєчасно надходять у бухгалтерію документи постачальників на оприбуткування товарно-матеріальних запасів від матеріально відповідальної особи;

15) чи здійснює бухгалтер перерахунок сум, що вказані в рахунках;

16) чи звіряє бухгалтер ціни, що вказані в документах, рахунках-фактурах, накладних, товарно-транспортних накладних, актах прийому-передачі.

Під час проведення аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками, аудитору слід знати про можливі помилки і відхилення від чинного законодавства, що можуть виникнути, найтиповіші з них:

несвоєчасна реєстрація оперативного факту на носії інформації та в обліковому регістрі;

реєстрація господарських операцій в документах не уніфікованої форми (у випадку, якщо для даної операції уніфікований документ передбачений);

відсутність необхідних реквізитів, які надають документу юридичної сили;

порушення, допущені при оформленні первинного документу (заповнення документів засобами, які не допускають їх тривале зберігання, порушення при внесенні виправлень в первинний документ);

порушення строків зберігання документів в архіві;

неправильне оформлення справ з первинною обліковою документацією;

перекриття заборгованості одному контрагенту авансами, одержаними від іншого контрагента;

несвоєчасне списання заборгованості із закінченим строком позовної давності;

відсутність коригування по списаних на витратиТМЦ (роботах,