Матеріали зберігаються на складі у відповідності до вимог. Цим займається завідуючий складом. З ним також укладено договір про матеріальну відповідальність.

Щоб перевірити інвентаризаційну дисципліну на підприємстві проаналізовано наказ керівника про створення Інвентаризаційної комісії. До її складу включено керівників структурних підрозділів, головного бухгалтера, матеріально відповідальних осіб. Очолює Комісію керівник підприємства.

2.4 Складання висновку щодо ефективності системи внутрішнього контролю, уточнення величини ризику контролю, оцінка обсягу перевірок по суті, надання рекомендацій з покращення функціонування системи внутрішнього контролю.

В даному розділі оцінено систему внутрішнього контролю ТзОВ “Карпати-Міст”, для чого складено процедури контролю системи бухгалтерського обліку та проведено тести внутрішнього контролю.

Важливим етапом здійснення будь-якого процесу є його документальне оформлення. Детальний опис документального руху в даному товаристві відображено за допомогою блок-схеми, яка дала можливість візуально зрозуміти діяльність підприємства.

Але оцінка системи внутрішнього контролю полягає не тільки у проведеній тестів внутрішнього контролю системи бухгалтерського обліку, а й у використанні тестів узгодженості повноти даних, точності та дотримання законності господарських операцій. На основі тестів узгодженості перевірено узгодження даних, правильне і точне заповнення документів та їх оформлювані реквізити. У ТзОВ “Карпати-Міст” невиявлено жодних помилок.

Велика увага також була преділена інвентаризації, однак при її здійсненні ніяких помилок не виявлено.

Отже, на основі проведених процедур у даному розділі отримано більше інформації щодо ефективності системи внутрішнього контролю в ТзОВ “Карпати-Міст” і можна скласти зведену таблицю сильних та слабких сторін контролю.

Таблиця 2.4.1

Сильні та слабкі сторони контролю ТзОВ “Карпати-Міст”

Сильні (С) та слабкі (СЛ) сторони контролю | Значення для аудитора | Аудиторські процедури

С1 – проведення конролю за розрахунками з клієнтами | Виключення шахрайства зі сторони працівників, які проводять розрахунки | 1. Співставлення інформації у накладних на відпуск із звітом зав. складу.

2. Перевірка арифметичних точностей розрахунків.

С2 – наявність замовлень на виробництво продукції | Зменшуеться кількість операцій, що можуть бути незареєстровані в первинних документах | Зіставлення фактичних витрат на матеріали, оплату праці, час роботи працівників, енергоресурси із нормативними показниками

СЛ1 –не проводиться контроль за розрахунком суми зобов’язань клієнта | Можливість шахрайства зі сторони працівників, що роблять розрахунок | 1. Співставлення цін в документах на відпуск з наказом керівника.

2. Перевірка арифметичної точності розрахунків.

СЛ2 – наявність відокремленого відділу, в якому здійснюється виробництво та реалізація продукції | Можна проводити наскрізні спостереження за виробництвом та збутом продукції, збільшується ймовірність змови між працівниками відділу | Опитування працівників щодо обсягів продукції

На основі вивченої системи внутрішнього контролю у ТзОВ “Карпати-Міст” велику увагу потрібно звернути на слабкі сторони діяльності товариства. Саме тому розроблено такі рекомендації з покращення функціонування системи внутрішнього контролю:

посилити контроль за роботою бухгалтера по реалізації продукції, щоб уникнути можливість шахрайства чи змови;

здійснити наскрізний контроль за дотриманням матеріально-відповідальними особами своїх обов’язків.

В даному розділі отримано більше інформації про систему внутрішнього контролю та її ефективність в ТзОВ “Карпати-Міст”, саме тому я вважаю, що доцільно переоцінити ризик внутрішнього контролю.

Таблиця 2.4.2

ПЕРЕОцінка аудиторського ризику

Фактори, що впливають на ризик внутрішнього контролю (CRв)

№ п\п | Фактории | Середня оцінка | Відносно абсолютна оцінка | Абсо-лютна оцінка

1 | Методи адміністративного контролю | 5,8 | 0,3 | 1,74

2 | Ставлення адміністрації до внутрішнього контролю | 5,4 | 0,3 | 1,62

3 | Кадрова політика адміністрації і перепідготовка працівників | 7,8 | 0 | 0

4 | Компетентність контрольного персоналу | 12,6 | 0,3 | 3,78

5 | Наявність служби внутрішнього аудиту та її функції | 6,7 | 0,4 | 2,68

6 | Підпорядкованість контрольного персоналу | 4,8 | 0,8 | 3,84

7 | Розподіл повноважень і обов'язків | 5,8 | 0,1 | 0,58

8 | Санкціонування операцій | 5,6 | 0,2 | 1,12

9 | Нагляд за виконанням контрольних процедур | 4,1 | 0,4 | 1,64

10 | Використання контрольних процедур | 5,2 | 0,3 | 1,56

11 | Складна корпоративна структура або складні операції | 3,4 | 0,7 | 2,38

12 | Організація системи обліку і внутрішнього контролю | 10,2 | 0,5 | 5,1

13 | Контроль за документами та їх зберіганням | 5,4 | 0,1 | 0,54

14 | Правильність відображення операцій в обліку | 8 | 0,2 | 1,6

15 | Наявність технічних і технологічних засобів контролю | 4 | 0,7 | 2,8

16 | Інші фактории | 5,2 | 0,9 | 4,68

Разом: | 100 | - | 35,66

DR = AR / ( IR Ч CRв Ч CRз )

DR = 0,13 / (0,669 Ч 0,3566 Ч 0,7255) = 0,75 або 75%

Оскільки ризик невиявлення помилок збільшився, то на мою думку, вибірку документів для перевірки у третьому розділі “Перевірка по суті” можна зменшити до 10 документів замісь 13, запланованих для перевірки у першому розділі.

В загальному можна сказати, що дане підприємство проводить свою діяльність відповідно діючим законам і встановленим нормам. Система внутрішнього контролю є досить ефективною, правильність ведення обліку на підприємстві характеризує відсутності порушень в відображенні господарських операцій.

Розділ 3. Перевірка по суті.

3.1. Підтвердження наявності та існування товарів на даному

підприємстві.

Якісні аспекти фінансової звітності – це твердження керівництва, які припускаються у фінансовій звітності.

Одним із таких аспектів є наявність та існування, який говорить про те, що активи, зобов’язання і власний капітал, що включаються в бухгалтерський баланс дійсно існують на дату складання балансу, а доходи і витрати, включені