При перевірці правильності нарахування зарплати з розшифровки собівартості продукції взято суму, яка відображає зарплату всіх працівників, зайнятих у виробництві продукції. Ця сума дорівнює 54657,55 грн. Для розрахунку відрахувань у ФССБ потрібно вирахувати:

54657,55*1,3%=7105,48 грн.

Ця сума відображена у відомості “Відрахування виробничому персоналу / Фонд соціального страхування на випадок безробіття”.

Отже, при нарахуванні зарплати і нарахувань на зарплату помилок немає. Такий висновок можна зробити тому, що нарахування зарплати і всіх нарахувань проводиться за допомогою комп’ютерної програми.

Отже, після проведених вище проведених вище процедур можна сказати, що облік відображення переміщення матеріалів і нарахування зарплати відбувається згідно законодавства і принципів облікової політики.

3.5. Перевірка якісного аспекту: наведення і розкриття

Даний етап перевірки полягає у підтвердженні достовірності, правильності та законності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з переміщення матеріалів зі складу на виробництво, перевірці правильності та достовірності відображення інформації про нарахування зарплати і всіх відрахувань.

Для цього потрібно перевірити правильність віднесення сум матеріалів, переданих у виробництво на рахунок “Виробництво” та сум нарахування зарплати і всіх відрахувань на відповідні рахунки.

Наступною процедурою перевірки є перевірка кореспонденції рахунків у проводках, що відображають операції з обліку переміщення матеріалів:

за дебетом

23 “Виробництво”

за кредитом

201 “ Матеріали і сировина ”

Дані кореспонденції відповідають Інструкції про застосування плану рахунків, тобто на цьому етапі перевірки також не виявлено відхилень.

Отже, проведені процедури свідчать про те, що операції обліку переміщення матеріалів зі складу у виробництво правильно відображені в бухгалтерському обліку, тобто вони також правильно відображені в фінансовій звітності підприємства за 2007 рік.

3.6. Протокол результатів перевірки по суті

Перевірка по суті проводиться у відповідності до особливостей ведення обліку та відображення у фінансовій звітності об'єкту аудиту.

Шляхом вибіркової перевірки мною проведено підтвердження за основними якісними аспектами фінансової звітності, такими як:

- наявність чи існування;

- повнота;

Всі процедури перевірки по суті, які були проведені, підтверджені письмовими доказами (первинні документи, реєстри, Фінансові звіти, взяті на ТзОВ “Карпати-Міст” , а також робочі документи, складені в ході аудиторської перевірки). Результати аналізу перевірки по суті представлені в таблиці 3.6.1.

Таблиця 3.6.1

Протокол результатів перевірки по суті.

№ п/п | Процедура | Порушення | Нормативний акт

1. | Звірення документального оформлення переміщення матеріалів зі складу на виробництво з накладною і Реєстром накладних. | Відхилень не виявлено | П(с)БО 16 “Витрати” 9 “Запаси”

2. | Перевірка наявності первинних документів на переміщення матеріалів у виробництво |

Відхилень не виявлено | П(с)БО 16 “Витрати” 9 “Запаси”

3. | Перевірка черговості нумерації господарських операцій, первинних документів та реєстрів. |

Відхилень не виявлено | ЗУ “Про БО та фінансову звітність”

4. | Перевірка кореспонденції рахунків у проводках, про переміщення матеріалів зі складу у виробництво. | Відхилень не виявлено | Інструкція про

застосування

плану рахунків

5. | Перевірка правильності нарахування заробітної плати | Відхилень не виявлено | ЗУ “Про працю”

6. | Перевірка правильності нарахування всіх відрахувань на заробітну плату | Відхилень не виявлено | ЗУ “Про розмір внесків до фондів соціального страхування”

Таким чином, під час перевірки по суті за всіма якісними аспектами не виявлено порушень у відображенні в обліку переміщення матеріалів зі складу у виробництво та нарахування зарплати на ТзОВ “Карпати-Міст” у 2007 році. Отже, звіт про фінансові результати і баланс складені правильно, у відповідності чинному законодавству і облікової політики ТзОВ “Карпати-Міст”.

Розділ 4. Завершення аудиторської перевірки.

4.1. Виявлені в ході перевірки відхилення у фінансовій звітності наводяться в протоколі виявлених помилок та порушень. Вказується тип порушення (посилання на нормативний акт) та вплив на відповідну статтю фінансової звітності.

При проведенні аудиту на будь-якому підприємстві в цілому чи по певному об’єкту аудиторської перевірки велике значення має перевірка по суті, яка підтверджує правильність відображення в бухгалтерському обліку конкретного об’єкта аудиту. Дана перевірка реалізується здійсненням певних процедур, які притаманні об’єкту контролю на даному підприємстві, та підтверджується письмовими доказами.

У ТзОВ “Карпати-Міст” проведено перевірку стану бухгалтерського обліку на основі таких якісних аспектів фінансової звітності як:

підтвердження наявності та існування;

перевірка повноти відображення в обліку;

перевірка прав та зобов’язань;

перевірка оцінки стану бухгалтерського обліку на підприємстві;

перевірка правильності відображення та розкриття інформації про стан підприємства в бухгалтерському обліку.

Результати проведеної перевірки по суті представлені в таблиці 4.1.1.

Таблиця 4.1.1

Протокол результатів перевірки по суті.

№ п/п | Процедура | Порушення | Нормативний акт

1. | Звірення документального оформлення переміщення матеріалів зі складу на виробництво з накладною і Реєстром накладних. | Відхилень не виявлено | П(с)БО 16 “Витрати” 9 “Запаси”

2. | Перевірка наявності первинних документів на переміщення матеріалів у виробництво |

Відхилень не виявлено | П(с)БО 16 “Витрати” 9 “Запаси”

3. | Перевірка черговості нумерації господарських операцій, первинних документів та реєстрів. |

Відхилень не виявлено | ЗУ “Про БО та фінансову звітність”

4. | Перевірка кореспонденції рахунків у проводках, про переміщення матеріалів зі складу у виробництво. | Відхилень не виявлено | Інструкція про

застосування

плану рахунків

5. | Перевірка правильності нарахування заробітної плати | Відхилень не виявлено | ЗУ “Про працю”

6.