1 | Методи адміністративного контролю | 5,8 | 0,5 | 2,9

2 | Ставлення адміністрації до внутрішнього контролю | 5,4 | 0,5 | 2,7

3 | Кадрова політика адміністрації і перепідготовка працівників | 7,8 | 0,5 | 3,9

4 | Компетентність контрольного персоналу | 12,6 | 1 | 12,6

5 | Наявність служби внутрішнього аудиту та її функції | 6,7 | 1 | 6,7

6 | Підпорядкованість контрольного персоналу | 4,8 | 0,5 | 2,4

7 | Розподіл повноважень і обов'язків | 5,8 | 0,5 | 2,9

8 | Санкціонування операцій | 5,6 | 1 | 5,6

9 | Нагляд за виконанням контрольних процедур | 4,1 | 0,5 | 2,05

10 | Використання контрольних процедур | 5,2 | 0,5 | 2,6

11 | Складна корпоративна структура або складні операції | 3,4 | 0 | 0

12 | Організація системи обліку і внутрішнього контролю | 10,2 | 1 | 10,2

13 | Контроль за документами та їх зберіганням | 5,4 | 0,5 | 2,7

14 | Правильність відображення операцій в обліку | 8 | 0,5 | 4

15 | Наявність технічних і технологічних засобів контролю | 4 | 0,5 | 2

16 | Інші фактори | 5,2 | 1 | 5,2

Разом: | 100 | - | 68,45

Таблиця 1.3.1.3

Фактори, що впливають на ризик зовнішнього контролю (CRз)

№ п\п | Фактори | Середня оцінка | Відносно абсолютна оцінка | Абсо-лютна оцінка

1 | Час проведення зовнішнього контролю | 5,9 | 0,5 | 2,95

2 | Зміни законодавчих і нормативних актів | 12,8 | 1 | 12,8

3 | Кваліфікація і практичний стаж роботи зовнішніх контролерів | 15,5 | 0,5 | 7,75

4 | Обсяг вибірки для зовнішнього контролю | 7 | 1 | 7

5 | Перелік контрольних процедур, що використовують у зовнішньому контролю | 8,5 | 1 | 8,5

6 | Репутація зовнішнього контролера | 7,3 | 0,5 | 3,65

7 | Об'єктивність в оцінці об'єктів перевірки і дій керівників та інших службових осіб | 10,1 | 0,5 | 5,05

8 | Компетентність зовнішнього контролера щодо об'єктів перевірки | 11,2 | 0,5 | 5,6

9 | Мета і завдання зовнішнього контролю | 4,9 | 0,5 | 2,45

10 | Об'єкти зовнішнього контролю | 7,5 | 1 | 7,5

11 | Інші фактори | 9,3 | 1 | 9,3

Разом | 100 | - | 72,55

DR = AR / ( IR Ч CRв Ч CRз )

DR = 0,2 / ( 0,669 Ч 0,6845 Ч 0,7255 ) = 0,61 = 61%

Оскільки ризик невиявлення становить 61%, то аудитору необхідно зібрати 13 документів для підтвердження достовірності фінансової звітності даного підприємства.

1.3.2 Встановлення рівнів суттєвості для цілей аудиту.

Суттєвість – це максимально допустимий розмір помилки, яка може бути показана в фінансовій звітності і розглядається як така, що не впливає на достовірність звітності.

Розрізняють три рівні суттєвості помилок:

помилки, суми яких незначні і не впливають на остаточне рішення користувачів фінансової звітності;

помилки, що впливають на рішення користувачів, хоча внутрішня звітність підприємства відображає його реальний фінансовий стан;

помилки, через які неможливо визначити достовірність всієї звітної інформації підприємства.

В ході аудиторських перевірок потрібно враховувати два аспекти суттєвості:

- якісний;

- кількісний.

З якісної точки зору аудитор повинен визначити чи носять суттєвий характер виявлені в ході перевірки порушення вимог чинного законодавства (незаконні виплати, невірні записи, недостатній опис облікової політики).

З кількісної точки зору аудитор повинен оцінити чи перевищують виявлені відхилення встановлений рівень суттєвості.

Визначимо суттєвість по статтях балансу на початок періоду, а саме по “Необоротних активах”, “Оборотних активах”, “Витратах майбутніх періодів”, “Власного капіталу”, “Довгострокових зобов’язаннях”, “Поточних зобов’язаннях ”.

1. Визначення суттєвості необоротних активів:

648,1 Ч 0,03 = 19,44.

2. Визначення суттєвості оборотних активів:

236,7 Ч 0,03 = 7,1.

3. Визначення суттєвості витрат майбутніх періодів:

932,5 Ч 0,03 = 27,98.

4. Визначення суттєвості власного капіталу:

829,9 Ч 0,03 = 24,9.

5. Визначення суттєвості довгострокових зобов’язань:

20 Ч 0,03 = 0,6.

6. Визначення суттєвості поточних зобов’язань:

83,6 Ч 0,03 = 2,5.

Проводячи перевірку необоротних активів, аудитор бере за основу рівень суттєвості в розмірі 19,44 тис. грн. Якщо виявлені порушення в ході перевірки не перевищуватимуть даної величини, то аудитор зможе зробити безумовно-позитивний висновок по проведенню перевірки, якщо ж виявлені порушення будуть перевищувати розмір суттєвості, то аудитор, виходячи із самої величини виявленого порушення, надасть висновок із певними зауваженнями.

Розмір суттєвості оборотних активів становить 7,1 тис. грн., витрат майбутніх періодів – 27,98 тис. грн. Якщо виявлені порушення в ході перевірки не перевищуватимуть даної величини, то аудитор зможе зробити безумовно-позитивний висновок, а якщо ж навпаки - то аудитор, відповідно, надасть висновок із певними зауваженнями.

Перевіряючи пасив балансу, а саме такі статті як власний капітал, довгострокові зобов’язання, поточні зобов’язання, встановлено, що рівень суттєвості власного капіталу становить 24,9 тис. грн., довгострокових зобов’язань – 0,6 тис. грн. і поточних зобов’язань – 2,5 тис. грн.

Відповідно, як і у попередніх статтях активу балансу, якщо виявлені порушення перевищуватимуть даної величини, то аудитор може зробити безумовно-позитивний висновок, а якщо виявлені порушення будуть перевищувати розмір суттєвості, то аудитор, виходячи із самої величини виявленого порушення, надасть висновок із зауваженнями.

1.3.3 Визначаються основні завдання аудиторської перевірки об’єкта аудиту.

Перевірка аудитором стану бухгалтерського, внутрішньо-господарського (управлінського) і статистичного обліку суб’єктів підприємницької діяльності передбачена Законом України “Про аудиторську діяльність”. До них належать комерційні банки, фонди, біржі, компанії, товариства та інші суб’єкти господарювання незалежно від форм власності