В процесі аудиторської перевірки виникає необхідність більш детально перевірити саме ту інформацію про об’єкт, яка впливає на результати фінансово-господарської діяльності підприємства, визначає його подальший розвиток.

Слід також звернути увагу на той факт, що сума інших операційних витрат за звітний період досить низька, і необхідно виявити причину кардинального зменшення її в порівнянні з попереднім періодом.

На мою думку, в даному випадку слід детальніше перевірити операції, пов’язані з процесом реалізації та виготовленням готової продукції.

При проведенні аудиторської перевірки значну увагу слід приділити вивченню правильності формування прибутку (збитку) та його відповідного відображення на рахунках. Досить важливим фактором в даному випадку є визначення основних причин формування збитку, відповідно до нормативних документів, та правильність його відображення в обліку.

Встановлення правомірності та правильності утворення збитку аудитор повинен почати з перевірки правильності відображення в балансі по рядку “Непокритий збиток ”, залишку збитку, що залишився на підприємстві в результаті фінансово-господарської діяльності за минулий звітний період. Аудитору слід впевнитися в тому, що в річному балансі відповідні дані показані з врахуванням підсумків діяльності за звітний рік.

Таким чином, перевірка зазначених областей об’єкту є надзвичайно важливою, ігнорування нею може негативно вплинути на правильність складання аудиторського висновку.

Програма аудиторської перевірки.

Програма аудиту системи бухгалтерського обліку передбачає:

вивчення структури облікових підрозділів та розподілу обов'язків;

вивчення системи внутрішнього контролю з облікових питань;

перевірку відповідності обраної обліковою політики діючим нормативним докумен-там;

перевірку незмінності або обґрунтованості змін облікової політики протягом звітно-го року;

перевірку відповідності обліку вимогам Положень (стандартів) бухгалтерського об-ліку;

вивчення робочого плану рахунків;

складання переліку нестандартних (нетипових) бухгалтерських записів;

складання переліку можливих помилкових бухгалтерських записів;

перевірка облікових реєстрів та Головної книги на арифметичну точність;

опис системи бухгалтерського обліку, а також наявних недоліків у ній.

З метою виконання програми аудиту співробітниками аудиторської фірми системати-зується інформація, результати вивчення якої необхідно документувати в робочих докумен-тах довільної форми. Одним з них може бути запропонований тест. Відповідь формується на підставі джерел інформації, зазначених в програмі. Правильна відповідь відзначається в тесті умовним знаком. У примітках фіксується посилання на документ.

Якщо використо-вується документ, складений аудитором при аудиті інших розділів, то досить вказати його шифр. Якщо документ формується вперше, то він додається до самого тесту. У випадках, коли використовуються документи підприємства чи третіх осіб, до тесту додаються їхні копії.

Розділ 2. Оцінка системи внутрішнього контролю.

2.1 Основні завдання системи внутрішнього контролю об’єкта (відповідно до напрямків контролю), процедури контролю, які можна застосувати щодо об’єкта перевірки.

Система внутрішнього контролю – це політика і процедури, які прийняті керівництвом підприємства та задіяні у реалізації цілей керівництва, що передбачають впорядковане і ефективне ведення фінансово-господарської діяльності, забезпечення збереження активів, попередження і виявлення фактів шахрайства та помилок, точність і повноту бухгалтерських записів, достовірну підготовку фінансової звітності.

Основними напрямками внутрішнього контролю є реальність господарських операцій, повнота, санкціонування, точність, класифікація, облік, періодизація. Відповідно до напрямків контролю можна виділити основні завдання системи внутрішнього контролю та процедури контролю, які можна застосувати щодо об’єкта перевірки.

Таблиця 2.1.1.

Основні завдання системи внутрішнього контролю та процедури контролю

Напрямки контролю | Загальна характеристика | Основні завдання системи внутрішнього контролю | Процедури контролю

Реальність | Зафіксовані операції дійсно проводились і підтверджені відповідними документами | 1.Забезпечення перевірки проведення операцій, їх фіксації в документах.

2.Перевірка підтвердження операцій даними накладних , актів виконаних робіт та інших документів. | 1.Вибіркове взаємне звіряння накладних, господарських договорів, розрахунків фактур тощо та облікових реєстрів.

2. Перевірка відповідності дат на договорах з датами фактичного виконання завдання.

Повнота | Всі фактично проведені операції записані в обліку, жодна не пропущена | 1.Забезпечення повного відображення операцій у реєстрах бухгалтерського обліку.

2. Забезпечення наявності всіх без винятку операцій у реєстрах. | 1.Перевірка

правильності внесення первинних документів в регістри аналітичного обліку в міру їх надходження.

2.Перевірка співпадання дати з номером довіреностей, з датою і номером в журналі обліку довіреностей.

Санкціонування | Операції санкціоновані у відповідності з політикою компанії | 1.Забезпечення наявності підпису керівника чи уповноваженої ним особи.

2.Перевірка доцільності та законності витрат на виготовлення готової продукції. | 1.Перевірка операцій, які підтверджують передання готової продукції з виробництва на склад

2.Перевірка даних первинних документів із записами карток складського обліку.

Точність | Всі суми належним чином розраховані | 1.Забезпечення належного розрахунку сум по аналітичних рахунках, журналах , відомостях.

2.Перевірка правильності визначення. собівартості товарів при їх придбанні. | 1.Визначення правильності витрат на виготовлення готової продукції;

2.Визначення документів, на підставі яких визначено собівартість готової продукції.

Класифікація | Операції віднесені на відповідні рахунки | 1.Забезпечення правильності віднесення операцій на відповідні рахунки.

2.Забезпечення контролю за правильністю віднесення операцій на рахунки. | 1.Перевірка правильності відображення в обліку виготовлення продукції, 2.Перевірка правильності віднесених Сум.

Облік | Облік операцій повністю завершений | 1.Перевірка правильності ведення обліку готової продукції.

2. Забезпечення відповідності записів аналітичного і синтетичного обліку | 1.Перевірка відповідності даних аналітичного обліку даним синтетичного обліку, даним Головної книги, звітності.

2.Зіставлення даних інвентаризації з даними бухгалтерського обліку.

Періодизація | Операції записані у відповідному періоді | 1.Забезпечення відображення господарських операцій в тому періоді, в якому вони були здійснені.

2.Перевірка відображення операцій в потрібному періоді. | 1.Перевірка відповідності періоду створення готової продукції тому періоду, в якому були зареєстровані первинні документи.

2.Перевірка віднесення витрат на виробництво продукції, понесення в поточному періоді на витрати даного періоду.

2.2 Оцінка системи внутрішнього контролю об’єкту аудиту.

2.2.1 Опис ведення обліку та контрольних процедур для об’єкта дослідження (проводиться